 ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение Как определить диапазон голоса - ваш вокал Игровые автоматы с быстрым выводом Как самому избавиться от обидчивости Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам Вкуснейший "Салат из свеклы с чесноком" Натюрморт и его изобразительные возможности Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д. Как научиться брать на себя ответственность Зачем нужны границы в отношениях с детьми? Световозвращающие элементы на детской одежде Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ) Глава 3. Завет мужчины с женщиной
Оси и плоскости тела человека - Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.
| Позаказное калькулирование
Учет брака в позаказном калькулировании на практике в значительной степени варьируется. Когда бракованная продукция имеет ликвидационную стоимость, чистая себестоимость брака рассчитывается путем вычитания ликвидационной стоимости из затрат на бракованную продукцию, накопленных до момента проверки качества. Брак нередко считают нормальным явлением того или иного производственного цикла. Например, у станков могут быть перебои в работе. Тогда причины брака будут применимы к выполненной работе по всем заказам. Чистые затраты на брак планируются на практике как часть общезаводских накладных расходов так, чтобы ставка запланированных накладных расходов включала резерв на затраты на нормативный брак. Следовательно, через распределение накладных расходов затраты на нормативный брак распределяются на все заказы, а не на какие-то отдельные заказы. Для примера представим, что из пятидесяти единиц продукции пять обычно бракуются. Затраты, накопленные до момента проверки составили 100 у.е. на единицу. Ожидаемая ликвидационная стоимость составляет 30 у.е. на единицу. Когда выявляется нормативный брак, бракованные единицы подвергаются инвентаризации, контрольный счет накладных расходов дебетуется на сумму чистых затрат на брак и незавершенное производство кредитуется на сумму затрат, распределенных на продукцию до момента проверки качества:*
Принципиально, описанный превалирующий учет можно подвергнуть критике, в первую очередь потому, что затраты на продукцию относятся обратно на контрольный счет накладных расходов цеха, на котором, по логике, должны накапливаться только возникшие затраты, а не все вместе - возникновение затрат и затраты на продукцию. Контрольный счет запасов (бракованная продукция по ликвидационной стоимости) 150 Контрольный счет накладных расходов цеха (нормативный брак) 350 Незавершенное производство (конкретный заказ) 500 Статьи, указанные в скобках показывают разноску во вспомогательном журнале. В другом методе, который руководство находит полезным для контроля и ценообразования, кредитуются конкретные заказы только с ликвидационной стоимостью единиц нормативного брака. В этом методе ставка запланированных накладных расходов не включает затраты на нормативный брак потому, что брак будет объясняться спецификацией конкретных заказов, а не общими заводскими условиями или процессами. Журнальная проводка с теми же данными, которые мы только что использовали, будет следующая: Контрольный счет запасов (бракованная продукция по Незавершенное производство (конкретные заказы) 150 ИСПРАВЛЕНИЕ БРАКА Переделанные единицы - это бракованные единицы продукции, которые впоследствии переделываются и продаются как "первосортные" или "второсортные". Руководство должно иметь эффективный контроль над такими действиями потому, что у бригадиров есть искушение не выбросить негодную продукцию, а переделать ее. Если контроль не осуществляется, бригадиры могут переделать много единиц бракованной продукции вместо того, чтобы сразу продать их с большей экономической выгодой. Исправление брака должно производиться только в том случае, если ожидается превышение приростного дохода над приростными расходами. Кроме тех случаев, когда имеются особые причины для отнесения затрат на исправление брака на заказы или партии продукции, содержащие некачественные единицы, затраты на дополнительные материалы, труд и т.д. на практике обычно относят на общезаводские накладные расходы. Таким образом, мы опять видим, что исправление брака обычно распределяется на все заказы или партии продукции как часть ставки запланированных накладных расходов. Представим, что пять бракованных единиц в предыдущем примере переделываются и продаются как первосортная продукция через действующие каналы сбыта. Проводки будут следующие: Первоначальное накопление затрат: Контрольный счет незавершенного 500 производства 200 Контрольный счет запасов 200 (материалов) 100 Начисленная зарплата 190 Распределенные накладные расходы Исправление брака: Контрольный счет накладных расходов цеха 40 (переделка) 100 (предполагаемые цифры) Контрольный счет запасов 50 (материалов) 500 Начисленная зарплата 500 Распределенные накладные расходы Перенос на готовую продукцию: Контрольный счет готовой продукции Контрольный счет незавершенного производства УЧЕТ ОТХОДОВ Отходы - это поступающие в производство материалы, которые на выходе уже не являются частью продукции, но имеют относительно небольшую экономическую ценность. Есть два основных аспекта учета отходов: контроль и калькулирование себестоимости продукции. Такие вещи как металлическая стружка, обрезки, деревянные опилки должны количественно измеряться путем взвешивания, подсчета или каким-то другим подходящим способом. Должны быть определены нормы или стандарты потому, что чрезмерное количество отходов указывает на неэффективность производства. Записи об отходах готовятся в качестве первичных документов для периодических отчетов об отходах, в которых обобщается объем отходов для сравнения с запланированной нормой или стандартом. Отходы должны возвращаться на склад для дальнейшей продажи или повторного использования. Отходы нужно каким-то образом учитывать, не только с точки зрения эффективности, но еще и потому, что отходы зачастую являются предметом хищений и манипуляций. Существует много методов учета отходов. Обычно, на отходы не относят никакие затраты; вместо этого, их продажная стоимость рассматривается как возмещение накладных расходов как показано ниже: Отходы, возвращенные на склад: Нет журнальной проводки. (Справка о полученном количестве вносится в Контрольный счет накладных расходов цеха хх Делается разноска во вспомогательные записи - колонка "Продажа отходов" в записях о затратах цеха. Теоретически этот метод прост и достаточно точен чтобы оправдать свое широкое применение. Нормативный объем отходов является неизбежным результатом производственных операций. В своей основе, этот метод не связывает отходы с каким-либо физическим продуктом, вместо этого, по причине практических сложностей, все продукты несут в себе обычные производственные затраты без какого-либо определенного зачета продажи отходов, кроме косвенного способа. На самом деле, в такой ситуации происходит то, что продажа отходов учитывается при установлении ставки сметных накладных расходов. Таким образом, ставка запланированных накладных расходов оказывается ниже, чем, в случае если бы зачет продажи отходов не разрешался в бюджете накладных расходов. Альтернативным методом в ситуации с позаказным калькулированием было бы прослеживать к каким именно заказам относится та или иная реализация отходов. Этот метод используется только когда он осуществим и экономически желателен. Например, с определенными заказчиками компания может иметь соглашения, содержащие условие, что все затраты на переделку или брак будут относиться на конкретные сложные заказы и такие заказы будут кредитоваться на всю сумму реализации возникающих отходов. Ниже показаны проводки: Отходы, возвращенные на склад: Нет журнальной проводки. (Справка о полученном количестве и соответствующем заказе вносится в непрерывные записи.) Незавершенное производство хх Делается разноска по конкретному заказу. В вышеуказанном примере предполагается, что по возвращении на склад, отходы не оцениваются и учитываются только количественно. Но иногда бывает, что стоимость значительна и промежуток времени между возвращением отходов на склад и их продажей большой. Тогда есть основания для того, чтобы включить отходы в ТМЗ на основе консервативной оценки по чистой стоимости реализации так, чтобы производственные затраты и соответствующую выручку от продажи отходов можно было бы признать в одном периоде. Некоторые компании стремятся оттянуть продажу отходов пока цены не станут более привлекательными. Изменчивость цен характерна для отходов металлов. В таких случаях, если запасы отходов становятся значительными, они должны быть включены в ТМЗ по какой-то "разумной" стоимости, что является сложной задачей на фоне изменчивых рыночных цен. Иногда, отходы не продаются, а повторно используются в качестве основного материала. Тогда их нужно дебетовать на счет запасов как категорию основных материалов и учитывать их по чистой стоимости реализации. |
