 ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение Как определить диапазон голоса - ваш вокал Игровые автоматы с быстрым выводом Как самому избавиться от обидчивости Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам Вкуснейший "Салат из свеклы с чесноком" Натюрморт и его изобразительные возможности Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д. Как научиться брать на себя ответственность Зачем нужны границы в отношениях с детьми? Световозвращающие элементы на детской одежде Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ) Глава 3. Завет мужчины с женщиной
Оси и плоскости тела человека - Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.
| Графическое представление анализа безубыточности
Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Он был разработан в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко, а позднее – А. П. Зудилиным. При этом методе четко и наглядно представляются взаимосвязи между выручкой от реализации продукции, затратами и прибылью. Преимущество графического представления заключается в том, что люди лучше и быстрее воспринимают диаграммы, а значит, характер изменения прибыли при изменении выручки и затрат может быть показан более наглядно. Работники предприятия могут использовать график безубыточности для: 1) определения целевой прибыли, 2) установления уровня загрузки производственных мощностей, 3) выбора продуктовых групп, которые приносят предприятию наибольшую прибыль, 4) принятия решений об объеме выпуска отдельных видов продукции, 5) проверки ценовой политики, 6) принятия инвестиционных решений, 7) исследования комплекса работ по расширению производства, 8) определения критической выручки, 9) определения запаса финансовой прочности, 10) определения коэффициента финансовой прочности 3.3.1. Представление точки безубыточности на графике на базе постоянных затрат Точку безубыточности мы можем представить на графике следующим образом:
Рис. 1. Нахождение точки безубыточности на базе постоянных затрат Пояснения к построению графика. 1 Все данные взяты из табл. 2. 2 По оси X откладываются величины объемов продажи в натуральном выражении, уровень загрузки производственных мощностей или объем выручки от реализации продукции. 3 По оси Y откладываются объем выручки от реализации и затраты в млн. руб. 4 Горизонтальная линия на уровне 1,5 млн. руб. обозначает постоянные затраты. 5 Линия переменных затрат проводится из точки пересечения линии постоянных затрат с осью Y (1,5 млн. руб.) выше этой линии вправо. 6 Линия общих затрат (сумма постоянных и переменных затрат) проходит вверх до точки 4,5 млн. руб. 7 Линия выручки от реализации начинается в начале координат и проходит до точки 5 млн. руб. 8 Линия общих затрат пересекает линию выручки в точке, называемой точкой безубыточности, в которой количество проданных единиц равно 937 500 шт., загрузка равна 75%, а выручка составляет 3,750 млн. руб. Треугольная зона, ограниченная линией общих затрат, линией выручки и осью Y и лежащая ниже точки безубыточности, представляет собой зону убытков, а лежащая выше точки возникновения прибыли – зону прибыли.
3.3.2. Представление точки безубыточности на графике на базе переменных затрат До сих пор (рис. 1) линия постоянных затрат проходила параллельно оси X. Линия переменных затрат начиналась от уровня постоянных затрат по оси Y. Такое представление подчеркивает неизменность уровня постоянных затрат. Однако сначала можно провести линию переменных затрат из точки начала координат (рис. 2). Затем параллельно этой линии наносится величина постоянных затрат. При таком представлении лучше видны поэтапные цели покрытия затрат. Можно показать покрытие постоянных затрат за счет вклада различных партий продукции или при разных уровнях загрузки производственных мощностей. На графике, где представлена точка безубыточности, на котором постоянные затраты находятся выше линии переменных затрат, более четко видно, на сколько покрыты постоянные затраты при определенном уровне выручки от реализации. Если, например, оборот снизится до 2 млн. руб. или до 40% загрузки, переменные затраты составят 1 млн. руб., а постоянные — 2 млн. руб. Убыток в таком случае равен 1 млн. руб. Если руководство предприятия хочет получить более точное представление о ситуации на предприятии, необходимо более глубоко дифференцировать отдельные величины. В переменных затратах, например, могут быть выделены затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и переменные затраты на изготовление продукции. Постоянные затраты тоже разделяются на постоянные в процессе изготовления, а также постоянные в управлении и в сбыте. Величину прибыли можно представить как сумму налога на прибыль, проценты и доход с инвестированного капитала. В зависимости от условий на отдельном предприятии можно провести любую другую дифференциацию На рис. 2 изображена диаграмма для точки возникновения прибыли, на которой переменные и постоянные затраты представлены в виде составляющих по категориям.
Рис. 2. Представление точки безубыточности на графике с дифференцированным показом переменных и постоянных затрат
3.3.3. Точка безубыточности на графике суммы покрытия в процентах от выручки с оборота (СПО) График для точки безубыточности, как видно на рис. 3, может быть представлен по-другому. Такой вид графика позволяет упростить анализ на предприятии. Он называется также графиком СПО (сокращенное обозначение отношения суммы покрытия (СП) или чистого оборота (О)). Эта величина выражает долю суммы покрытия в чистом обороте (чистой выручке). Линия чистого оборота проходит горизонтально Точка возникновения прибыли находится там, где ее пересекает линия СПО, проходящая слева направо вверх. Этот график строят так. 1. По оси X откладывают значения выручки от реализации продукции. 2. На оси Y будут показываться значения прибыли или убытков. 3. При построении этого графика сначала определяют величины убытка и прибыли. Если предприятие не имеет выручки от реализации, убыток идентичен величине постоянных затрат (2 млн. руб.). При плановой выручке в размере 5 млн. руб. будет получена прибыль 500 000 руб. с учетом всех переменных и постоянных затрат. 4. Если соединить обе точки (точку убытка и точку прибыли), получим линию суммы покрытия в процентах от выручки (СПО-линия). 5. Линия суммы покрытия в процентах от выручки показывает, как изменяется прибыль в зависимости от изменения выручки; 6. Там, где линия суммы покрытия в процентах от выручки пересекает ось X, находится точка безубыточности. В этой точке нет ни прибыли, ни убытков.
Рис. 3. Точка безубыточности на графике СПО При планировании оборота и переменных затрат определяется одновременно и величина суммы покрытия, поскольку она получается как разница оборота и переменных затрат. Суммы покрытия представляют важный инструмент управления предприятием, так как они показывают, какой вклад вносят группы продуктов, регионы и группы клиентов в покрытие постоянных затрат. Если при разработке плана на следующий год оказывается, например, что суммы покрытия определенных групп продуктов недостаточно велики, то уже на этапе планирования можно исследовать вероятность достижения лучшего результата либо за счет снижения затрат в производстве, либо за счет применение других видов сырья или упаковочных материалов. Знание значений сумм покрытия, таким образом, является важной предпосылкой принятия решений руководством предприятия и позволяет ему быстрее реагировать на определенные события, отражающие отклонения от его представлений. При помощи графика для точки безубыточности руководство предприятия может проигрывать различные варианты и сразу же определять, какое воздействие оказывают на суммы покрытия различные решения. График для точки безубыточности в форме СПО пригоден прежде всего при анализе групп продуктов.
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
Пример расчета.Предположим, что краткосрочный расчет прибыли на предприятии, выпускающем 1,25 млн. изделий при 100% загрузке выделенных мощностей, выглядит, как представлено в табл. 2 Таблица 2 Краткосрочный расчет прибыли
На предприятии используется одноступенчатый метод расчета прибыли на основе суммы покрытия, который предполагает раздельный учет переменных и постоянных затрат. Выручка от реализации продукции исчисляется как произведение количества проданной продукции и цен продажи Данные о переменных и постоянных затратах берутся из соответствующих отчетов. Из краткосрочного расчета прибыли (табл. 2) мы можем видеть, что из каждого рубля выручки 60%, идет на покрытие переменных затрат. Разница между выручкой и переменными затратами представляет собой сумму покрытия, которая в нашем примере равна 2 млн. руб., или 40%. Эти оставшиеся 40% предназначены для покрытия постоянных затрат и получения прибыли в размере 0,5 млн. руб. Расчет выручки в точке безубыточности:
Определение уровня загрузки в точке безубыточности:
Точку безубыточности можно рассчитать несколькими способами, но для расчетов необходимо выяснить цену реализации и сумму покрытия единицы продукции (вложенный доход):
Если взять данные из табл. 2, получим следующую величину запаса безопасности: Запас безопасности = 5 000 000 – 3 750 000 = 1 250 000 (руб.) На основании данных табл. 7 получаем значение коэффициента финансовой прочности:
Коэффициент безопасности и сумма покрытия связаны линейной зависимостью. Можно использовать следующую формулу:
Если коэффициент безопасности равен 25%, а сумма покрытия составляет 2 млн. руб., получаем прибыль в 10% от выручки. Руководство предприятия должно принять меры к улучшению значения коэффициента безопасности, чтобы не поставить под угрозу существование предприятия. При анализе безубыточности может быть легко показано влияние изменений выручки от реализации цен продажи, затрат и загрузки производственных мощностей. Если можно снизить постоянные затраты с 1,5 млн. руб. до 1,4 млн. руб., то точка безубыточности будет достигнута уже при выручке 3,5 млн. руб.:
Если при этом выручка от реализации остается равной 5 млн. руб., то прибыль увеличится с 0,5 млн. руб. до 0,6 млн. руб. Полное покрытие затрат достигается при уровне загрузки 70%. Переменные затраты на единицу продукции составляют 2,4 руб. За счет улучшения качества продукта переменные затраты возросли на 0,20 руб. Предполагается, что цена продажи, равная 4,00 руб., осталась неизменной и что на предприятии еще не все производственные мощности загружены. Необходимо выяснить, сколько единиц продукции требуется дополнительно продать, чтобы повышение переменных затрат не привело к снижению прибыли. Такие предварительные расчеты следует делать руководителям всех уровней. До сих пор было продано 1,25 млн. изд. В связи с повышением переменных затрат на 0,20 руб. сумма покрытия на единицу уменьшится с 1,60 до 1,40 руб. Однако годовая сумма покрытия, составляющая 2 млн. руб., не должна изменяться, если неизменной должна остаться величина прибыли 0,5 млн. руб. Критическое количество продаж рассчитывается следующим образом:
Для того чтобы компенсировать повышение переменных затрат на 0,20 руб./шт., необходимо дополнительно продать 178 571 изд., если целевая величина прибыли осталась той же. Руководство предприятия и отдел сбыта должны проверить, можно ли реализовать на рынке 1 428 571 ед. продукции или нет. Рекомендуется обратить внимание на следующие взаимосвязи: 1. При изменении переменных затрат смещаются сумма покрытия и точка безубыточности. 2. Изменение цен продаж также влияет на величину суммы покрытия и величины в точке безубыточности, однако в гораздо большей степени, чем изменение переменных затрат. 3. Цены продаж и переменные затраты влияют только на величину суммы покрытия. 4. При изменении постоянных затрат смещается точка безубыточности, но не сумма покрытия. 5. Если переменные и постоянные затраты изменяются одновременно, то это приводит к очень сильному смещению точки безубыточности. Задание для работы. Исходное состояние представлено в табл 3. В результате реализации инвестиционного проекта предприятие планирует следующие изменения. Приобретение нового оборудования общей стоимостью Z. со сроком эксплуатации T лет и планируемой ликвидационной стоимостью L. Предполагается, что старое оборудование будет полностью выведено из эксплуатации и предприятие планирует продать его. Внедрение нового оборудования приводит к следующим последствиям: - затраты на электроэнергию изменятся на d1 процентов, - стоимость сырья изменится на d2 процента, - потери на брак изменятся на d3 процентов, - постоянные затраты на оплату труда вместе с отчислением на соцстрах изменятся на d4 процентов, в то время как затраты прямого труда на единицу продукции - на d5 процентов, - общецеховые расходы также изменятся на d6 процентов. Внедрение нового оборудования за счет улучшения качества выпускаемой продукции по оценкам отдела сбыта позволит продавать продукцию по более высокой цене (на Dp процентов) и объем реализации планируется изменить на Dr процентов. 1. Провести анализ безубыточности с использованием MS Excel. Сделать вывод о возможности принятия нового инвестиционного проекта. Таблица 3 Исходное состояние.
Данные для расчетов приведены в табл. 4.
Таблица 4 Задание по вариантам.
2. Исследование показало, что, истратив 1,5 млн. руб. на модернизацию производства, предприятие может использовать старое и новое оборудование параллельно и выйти на новые рынки сбыта, что позволит увеличить объем реализации на 20Dr процентов при условии сохранения прежней цены. Требуетсяпредставить отчет, показывающий влияние двух альтернатив, в сравнении с имеющимся вариантом и посоветовать руководству какой из трех возможных планов должен быть одобрен, т.е. имеющийся план или план 1, или план 2. Построить график безубыточности производства (любым способом) по базовому варианту и по лучшему из альтернативных. Объяснить выбор метода построения графика.
СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА
Отчет по лабораторной работе должен содержать: 1. Название, цель и задачи работы. 2. Теоретические сведения, используемые в работе. 3. Последовательность выполнения задания. 4. Ответы на 3-4 вопроса из пункта 5 по указанию преподавателя. 5. Выводы.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Раскрыть значение прибыли в деятельности предприятия. 2. Какие методы применяются при анализе прибыли? 3. Возможности маржинального анализа. 4. Ограничения при проведении маржинального анализа. 5. Описать системы учета затрат. 6. Что такое постоянные затраты. 7. Что такое переменные затраты. 8. Что такое условно-постоянные затраты. 9. Перечислить преимущества и недостатки простого Д-К. 10. Перечислить преимущества и недостатки сложного Д-К. 11. По каким параметрам разделяют маржинальную прибыль. 12. Описать расчет точки безопасности. 13. Что такое порог рентабельности. 14. Что такое запас безопасности. 15. Графическое представление маржинального анализа. 16. Преимущества графического метода CVP-анализа над аналитическим методом. 17. Методика построения графика безубыточности на базе постоянных затрат. 18. Преимущества и недостатки графика безубыточности на базе постоянных затрат. 19. Методика построения графика безубыточности на базе переменных затрат. 20. Преимущества и недостатки графика безубыточности на базе переменных затрат. 21. Методика построения графика безубыточности на базе СПО. 22. Преимущества и недостатки графика безубыточности на базе СПО.
СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Ананькина Е.А. и др. Контроллинг как инструмент управления предприятием. – М.: Аудит, Юнити, 1998.-279с. 2. Дайле А. Практика контроллинга: пер. с нем. / под ред. М.Л. Лукашевича, Е.Н. Тихоненковой. – М.: Финансы и статистика, 2001.-334с. 3. Карминский А.М. Контроллинг/ А.М. Карминский. – М.: Финансы и статистика, 2006.-336с. 4. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления: пер.с нем. – М.: Финансы и статистика, 1993.-96с. 5. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. Система управления прибылью: пер. с нем.-2-е изд., перераб. и доп./ – М.: Финансы и статистика, 2004.-304с. 6. Уткин Э.А., Мырынюк И.В. Контроллинг: российская практика. – М.: Финансы и статистика,1999.-272с. 7. Фольмут Х. Инструменты контроллинга от А до Я:пер. с нем./ – М.: Финансы и статистика, 2001.-288с. 8. Хан Д. Пик. Планирование и контроль: концепция контроллинга: пер. с нем. – М.: Финансы и статистика,1997.-799с. |
, или 
, тогда
, или
, или
.
