ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ

Оси и плоскости тела человека - Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.

Отёска стен и прирубка косяков - Когда на доме не достаёт окон и дверей, красивое высокое крыльцо ещё только в воображении, приходится подниматься с улицы в дом по трапу.

Дифференциальные уравнения второго порядка (модель рынка с прогнозируемыми ценами) - В простых моделях рынка спрос и предложение обычно полагают зависящими только от текущей цены на товар.

Формирование налогооблагаемой базы по НДС

123 4 5

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения в них НДС, но с учетом акцизов (по подакцизной продукции).

В случае если применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При использовании одной ставки налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Помимо реализации товаров, работ, услуг за наличный и безналичный расчет налоговая база может быть увеличена на следующие суммы:

1) на сумму средств, полученных в случае частичной оплаты за реализованные товары, работы, услуги;

2) на сумму средств, полученных в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг;

3) на сумму средств, полученных в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения;

4) на сумму средств, полученных от реализации предметов залога;

5) на сумму товарообменных операций;

6) на сумму санкций, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов) предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги), если предметом таких договоров являются товары (работы, услуги), облагаемые НДС.

+ По подакцизной продукции в налогооблагаемую базу включается сумма акцизов.

Особое значение при определении налогооблагаемой базы по НДС, как, впрочем, и при обложении другими налогами, имеет определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг). Она определяется в зависимости от вида учетной политики, выбранной на предприятии.

I. Метод «по оплате» - датой реализации считается день оплаты товаров (работ, услуг), т.е. день поступления средств в кассу или на расчетный счет.

II. Метод «по отгрузке» - датой реализации для целей налогообложения является наиболее ранняя из следующих дат: а) день отгрузки товара, б) день оплаты товара, в) день предъявления покупателю счета-фактуры.

Существуют определенные особенности при определении налоговой базы в различных отраслях и сферах деятельности, а в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, налоговая база определяется по-иному.

Ставки и льготы по налогу

При введении в 1992 году в России НДС была установлена единая ставка налога, равная 28%. Величина этой ставки была рассчитана исходя из необходимости поддержания бюджетных доходов на уровне, обеспечиваемом в предыдущем 1991 г. налогом с оборота и налогом с продаж, взамен которых был введен НДС. Единая ставка НДС, установленная в России в момент введения этого налога, существовала недолго: уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15 %.

В настоящее время в Российской Федерации установлены 3 ставки налога на добавленную стоимость:

1) ставка 0% (нулевая);

2) ставка 10 % (пониженная);

3) ставка18 % (основная).

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

1) товаров, помещенных под режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов (за исключением нефти, стабильного газового конденсата и природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников СНГ);

2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под режим транзита;

3) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

4) прочие случаи, перечисленные В НК РФ.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % (пониженная ставка) в отношении отдельных групп продовольственных товаров, медицинских товаров, периодических печатных изданий, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, и товаров для детей, включенных в перечень Налогового кодекса.

3. Налоговая ставка 18% (основная ставка) применяется в отношении всех остальных товаров (работ, услуг), включая подакцизную продукцию.

Перечисленным ставкам соответствуют так называемые расчетные или обратные ставки. Они служат для упрощения расчетов, с помощью их можно выделить сумму налога из цены товаров, работ, услуг, включающих в себя НДС.

Расчётная ставка определяется по формуле:

Ст_р = СТ/ (100 + СТ)

Соответственно, для стандартной ставки НДС (18 %) расчётная ставка составляет: 18 / 118;

для пониженной ставки НДС (10 %): 10 / 110.

Такие ставки применяются к налоговой базе, включающей в себя НДС.

Льготы по НДС воздействуют на налогоплательщика двояко, поскольку в процессе исчисления и уплаты налога задействованы входящий и исходящий НДС. С одной стороны, предоставление льготы повышает конкурентоспособность производителя, так как при равных условиях он получает дополнительную прибыль. С другой стороны, льготы по НДС ущемляют интересы покупателей льготирумых товаров, так как при исчислении ими сумм НДС в бюджет уменьшаются суммы входящего налога, а значит, увеличивается НДС, предназначенный для уплаты в бюджет.

В перечне оборотов, выведенных из-под налогообложения, существенную роль составляют льготы социального характера. Не взимается НДС при реализации: медицинских услуг (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических); услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях; продуктов питания, произведенных столовыми при учебных заведениях; услуг в сфере образования, культуры и искусства и т. д.

Льготы также распространяются на услуги общественного транспорта; плату за жилищно-коммунальное хозяйство; операции по страхованию, перестрахованию; услуги по государственному пенсионному страхованию; благотворительные взносы; образовательные некоммерческие услуги; реализацию ценных бумаг; проценты по займам между компаниями, а также за просрочку платежа по коммерческим кредитам в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Государство не теряет финансовых ресурсов при предоставлении льгот на промежуточных стадиях потребления товара, более того, существующий порядок исчисления налога на добавленную стоимость позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, а именно, если в цепочке производителей (создателей добавленной стоимости) потребляемого продукта окажется хотя бы одно лицо, которое законодательно освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость, то несмотря на уплату в бюджет всеми прежними производителями налога с добавленной ими стоимости, все затраты покупателя продукции по её приобретению у предприятия, воспользовавшегося льготой, будут квалифицированы как добавленная стоимость и при последующей продаже повторно обложены налогом.

Налогоплательщикам не всегда выгодно использовать льготу в виде освобождения от НДС, поскольку покупатель их продукции оплачивает НДС, включая его сумму в себестоимость, и не имеет возможности принять её к зачету. В результате возникает несвойственная системе НДС кумуляция налога, ведущая к росту цены на товар.

Если налогоплательщик осуществляет операции как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению, он должен вести их раздельный учет.

Налогоплательщик может отказаться (не менее чем на год) от некоторых льгот. Об отказе необходимо известить налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от льготы или приостановить ее использование.

Возмещение НДС

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению (т.е. зачёту либо возврату налогоплательщику).

Основанием для возмещения НДС служат счет-фактура, который продавец товара обязан выписать покупателю не позднее пяти дней с момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), и запись в книге покупок, где этот счет регистрируется. При оплате товаров (работ, услуг) сумма НДС регистрируется. При оплате товаров (работ, услуг) сумма НДС выделяется отдельной строкой во всех расчетных документах (платежных поручениях, первичных документах, приходно-кассовых ордерах и т. д.). Введение счетов-фактур при определении суммы налога, поступившего в стоимости товарно-материальных ценностей, и сумм налога, начисленного на продаваемую продукцию, приблизило отечественную практику исчисления НДС к инвойсному методу (invoice — в пер. с англ. накладная).

Счета-фактуры обязаны составлять организации (предприниматели), реализующие товары, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, или освобожденные от уплаты НДС. При этом в таких счетах-фактурах ставится штамп или запись: «Без налога (НДС)». Также указанные налогоплательщики обязаны вести журналы учета счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

Счета-фактуры могут не составлятькоммерческие банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды, осуществляющие операции, которые НДС не облагаются, а также налогоплательщики, реализующие ценные бумаги (п. 4 ст. 169 ч. II НК РФ).

Полный перечень реквизитов счета-фактуры приведены в п. 5 ст. 169 ч. II НК РФ. В счете-фактуре обязательно должна стоять подпись лица, отвечающего за составление счета-фактуры, и печать организации.

Налогоплательщик несет ответственность за соответствие сведений, указанных в его счетах-фактурах, сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах или товаросопроводительных документах.

Подлежащая возмещению сумма НДС направляется в течение трёх календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом:

· на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ;

· на уплату пеней;

· на погашение недоимки;

· на погашение сумм санкций, присуждённых налогоплательщику и подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачёт самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней после проведения зачёта сообщают о нём налогоплательщику.

По истечении трех календарных месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором возник НДС к возмещению, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате незачтённой суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налогового органа. В случае, если решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения решения признаётся восьмой день.

При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Особый порядок возмещения установлен при использовании ставки 0%. Суммы вычетов, относящиеся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 0% (за исключением товаров для иностранцев), а также суммы налога, исчисленные и уплаченные с применением ставки 0%, подлежат возмещению путём зачёта (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и установленных документов, подтверждающих право на возмещение.

Возмещение производится не позднее трёх месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной декларации и необходимых документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путём зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Не позднее последнего дня третьего месяца рассмотрения налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты.

123 4 5