 ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение Как определить диапазон голоса - ваш вокал Игровые автоматы с быстрым выводом Как самому избавиться от обидчивости Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам Вкуснейший "Салат из свеклы с чесноком" Натюрморт и его изобразительные возможности Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д. Как научиться брать на себя ответственность Зачем нужны границы в отношениях с детьми? Световозвращающие элементы на детской одежде Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ) Глава 3. Завет мужчины с женщиной
Оси и плоскости тела человека - Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.
| Понятие валютных операций.
Учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности
Учебное пособие
Санкт – Петербург 2013 год
ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................... 5 1. УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ................................................................ 6 1.1. Понятие валютных операций............................................................. 6 1.2. Понятие курсовых разниц.................................................................... 7 1.3.Учет покупки и продажи валюты...................................................... 8 1.4. Учет и документальное оформление командировочных расходов 9 1.4.6. Валютные кредиты и займы......................................................... 13 2. УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ......................................................... 14 2.1. Экспорт товаров..................................................................................... 14 2.3. Место реализации работ (услуг)..................................................... 21 2.4. НДС при экспортных операциях..................................................... 21 3.УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ............................................................ 23 3.1. Особенности учета импортных операций. ............................... 23 3.2. Формирование покупной стоимости импортного товара. 23 4.АНАЛИЗ ВЭД ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ............................ 34 4.1. Особенности экономического анализа ВЭД............................ 34 4.2. Методы определения эффективности ВЭД............................... 34 5.АУДИТ ВЭД ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ................................ 36 5.1. Экспортно-импортные операции как объект аудита............ 36 5.2. Программа аудита экспортно-импортных операций........... 36 5.3. Информационная база аудита........................................................ 37 5.4. Обобщение результатов аудита........................................................ 37 ВЕДЕНИЕ Внешнеэкономическая деятельность (далее – ВЭД) становится неотъемлемой частью хозяйственной деятельности российских предприятий. При этом по ВЭД следует понимать экономические связи между организациями разных стран, основанные на взаимовыгодных интересах, предусмотренные контрактами (договорами) по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу, в том числе с использованием в расчетах иностранной валюты по международным правилам. Элементами внешнеэкономической деятельности могут быть прямые и портфельные инвестиции, услуги, экспортно-импортные сделки, товарные потоки, движение капитала, информационные технологии и т.п. Экономическими субъектами (участниками) ВЭД в РФ выступают: государство и органы управления, физические и юридические лица-резиденты РФ, иностранные юридические лица и их представители. Предметом бухгалтерского учета ВЭД являются хозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении контрактов (договоров) с резидентами и нерезидентами, а сами операции представляются объектами бухгалтерского учета ВЭД. В данном учебном пособии содержится необходимая информация, посвященная правовым, бухгалтерским и налоговым аспектам ВЭД. Рассматриваются все основные группы валютных операций: покупка-продажа валюты, получение валютных кредитов и займов, оплата командировочных расходов, экспортно-импортные операции. Значительное внимание уделено особенностям экспортно-импортных операций при различных условиях торговых сделок. Комплексная подача материала поможет студентам усвоить учебный материал дисциплины «Учет и налогообложениет ВЭД».
УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ Понятие валютных операций. Основным нормативным документом в валютной сфере является Закон РФ от 10.12.03 № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле»,Он определяет понятие валютных операций и разграничивает их в зависимости от состава участников на валютные операции между резидентами, между резидентами и нерезидентами и между нерезидентами. Такая классификация валютных операций приведена в соответствии с положениями международных договоров, в т.ч. со статьями Соглашения Международного валютного фонда, принятыми 22 июля 1944 года. Согласно п. 9 ч.1 ст.1 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами – это приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей (к которым относятся иностранной валюта и внешние ценные бумаги) на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа. Данные операции подразделяются на три группы: · операции между резидентами, не являющимися уполномоченными банками (которые запрещены, за исключением отдельных операций, таких как, например, расчеты между комиссионером и комитентом за услуги по договорам с нерезидентами, расчеты в магазинах беспошлинной торговли и др.); · операции между уполномоченными банками; · операции между резидентами и уполномоченными банками. Согласно подп. «б» п. 9 ч.1 ст.1 Закона № 173-ФЗ к валютным операциям между резидентами и нерезидентами относятся приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа. Они осуществляются без ограничений, за исключением отдельных случаев, установленных законом. Учет валютных операций регулируют следующие законодательные и нормативные документы: · Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. · Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н. · План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, · Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006), утв. приказом МФ РФ от 27.11.2006 № 154н и другие. Основополагающий принцип оценки операций в иностранной валюте приведен в п.2 ст.11 Федерального закона № 129-ФЗ, которым предусмотрено, что бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. В большинстве случаев эту дату определить довольно просто: по выпискам банка с валютного счета, отчетам кассира валютной кассы и т.п. В остальных случаях она оговаривается в нормативных документах или устанавливается исходя из содержания операции. В Приложении к ПБУ 3/2006 приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (таб.1). Таблица 1. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
В соответствии с п.75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и п.6. ПБУ 3/2006 при составлении баланса его валютные статьи должны переоцениваться. Процедура переоценки заключается в пересчете иностранной валюты в рубли по курсу последней по времени котировки ЦБ РФ в отчетном периоде, т.е. на последнее число отчетного периода. Сумма переоценки определяется путем сравнения стоимости имущества и обязательств до и после переоценки. Понятие курсовых разниц Курсовой называется разница между рублевой оценкой на разные даты актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Они могут исчисляться как разность между рублевыми оценками актива или обязательств на дату: · регистрации их в бухгалтерском учете и на дату осуществления расчетов (поступления или перечисления валютных средств), · регистрации операции в бухгалтерском учете и на дату составления очередной бухгалтерской отчетности, · составления бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода и на дату составления предыдущей бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы возникают только по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, либо по операциям по переоценке сальдо счетов в иностранной валюте (п.11 ПБУ 3/2006). Это означает, что не подлежат переоценке валютные авансы. По договорам, предусматривающим частичную предоплату выручки, доход от реализации складывается из двух сумм. Первая сумма –полученный аванс, пересчитанный в рубли по курсу на дату его получения. Вторая сумма – оставшаяся непогашенная дебиторская задолженность покупателя, пересчитанная в рубли по курсу на дату реализации. Аналогичным образом учитываются и выданные авансы на приобретение товаров(работ, услуг). В этом случае стоимость приобретаемых ТМЦ (работ, услуг) определяется исходя из курса ЦБ РФ на дату перечисления аванса, а при частичной предоплате – складывается из суммы предоплаты и суммы дебиторской задолженности, пересчитанной в рубли на дату оприходования ТМЦ (работ, услуг). Курсовые разницы могут быть отрицательными (уменьшающими прибыль) и положительными (увеличивающими прибыль) и подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы по мере их принятия к бухгалтерскому учету. В течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91, положительные курсовые разницы - по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы", отрицательные - по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" (табл. 2). При отражении курсовых разниц установлено исключение. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала, подлежит отнесению на добавочный капитал организации – счет 83 «Добавочный капитал» (п.14 ПБУ 3/2006). Таблица 2. Перечень активов и обязательств, подлежащих переоценке
ПРИМЕР 1.1. На текущем валютном счете предприятия числится 1000 USD. Официальный курс доллара, установленный ЦБ РФ на момент поступления средств на валютный счет - 29 руб./USD, на дату составления бухгалтерской отчетности - 30 руб./USD. Исчисление курсовых разниц производится в следующем порядке: Дебет 52 Кредит 91-1 1 000 руб. ((30--29) х 1 000 USD) - отражена положительная курсовая разница. ПРИМЕР 1.2. Предприятие отгрузило товар иностранному покупателю. Задолженность покупателя составила 20 000 USD. Официальный курс доллара, установленный ЦБ РФ на момент отгрузки - 30 руб./USD, на дату составления бухгалтерской отчетности - 29 руб./USD. Исчисление курсовых разниц производится в следующем порядке: Дебет 62 Кредит 90 600 000 руб. (30 х 20 000 USD) - начислена выручка от реализации товаров на экспорт. Дебет 91-2 Кредит 62 10 000 руб. ((30-29) х 20 000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница. ПРИМЕР 1.3. Предприятие приобрело материалы стоимостью 1 000 USD. Официальный курс доллара, установленный ЦБ РФ на момент получения материалов - 29 руб./USD, на дату оплаты материалов - 30 руб./USD. Исчисление курсовых разниц производится в следующем порядке: Дебет 10 Кредит 60 29 000 руб. (29 х 1 000 USD) – получены материалы. Дебет 60 Кредит 52 30 000 руб. (30 х 1 000 USD) – оплачены материалы. Дебет 91-2 Кредит 60 1000 руб. ((30-29) х 1 000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница. ПРИМЕР 1.4. Уставный капитал предприятия согласно учредительным документам равен 10 000 USD. Доля иностранного учредителя предприятия составила 50%. К моменту государственной регистрации российские инвесторы внесли 50% уставного капитала. Официальный курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату государственной регистрации предприятия - 29 руб./USD, на дату внесения денежных средств на валютный счет предприятия иностранным учредителем - 30 руб./USD. Исчисление курсовых разниц производится в следующем порядке: Дебет 75 Кредит 80 - 290 000 руб. (29 х 10 000 USD) – зарегистрирован уставный капитал организации. Дебет 52-1 Кредит 75 150 000 руб. (30 х 5 000 USD) – внесены денежные средства на валютный счет организации иностранным учредителем. Дебет 75 Кредит 83 - 5 000 руб. ((30-29) х 5 000 USD) - отражена положительная курсовая разница. ПРИМЕР 1.5. Предприятие приобрело материалы стоимостью 1 000 USD на условиях частичной (50%) предоплаты. Официальный курс доллара, установленный ЦБ РФ на момент предоплаты -28 руб./ USD, получения материалов - 29 руб./USD, на дату последующей оплаты материалов - 30 руб./USD. Исчисление курсовых разниц производится в следующем порядке: Дебет 60 Кредит 51 14 000 руб. (28 х 500 USD) – частичная оплата материалов. Дебет 10 Кредит 60 28 500 руб. (14 000 +29 х 500 USD) – получены материалы. Дебет 60 Кредит 52 15 000 руб. (30 х 500 USD) – окончательный расчет за материалы. Дебет 91-2 Кредит 60 500 руб. ((30-29) х 500 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.
Порядок налогообложения курсовых разниц налогом на прибыль неоднократно менялся. В настоящее время согласно главе 25 НК РФ положительная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, относится к внереализационным доходам (п.11 статьи 250 НК РФ), отрицательная курсовая разница - к внереализационным расходам (подп.5 п.1 статьи 265 НК РФ). Датой признания доходов или расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы по имуществу, требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является: · дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой, · последний день текущего месяца. В целях налогообложения доходы, полученные в виде взноса в уставный капитал организации, при расчете налога на прибыль не учитываются (подп.3 п.1 ст.25 НК РФ). |
