ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ

Оси и плоскости тела человека - Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.

Отёска стен и прирубка косяков - Когда на доме не достаёт окон и дверей, красивое высокое крыльцо ещё только в воображении, приходится подниматься с улицы в дом по трапу.

Дифференциальные уравнения второго порядка (модель рынка с прогнозируемыми ценами) - В простых моделях рынка спрос и предложение обычно полагают зависящими только от текущей цены на товар.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

На тему «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами»

Выполнила:

Студент

Низамутдинова Е.А.

Проверила:

д.э.н. доцент

Кузьменко О. А.

Тюмень – 2016г.

Содержание

Введение............................................................................................................................................. 3

Глава I. Теоретические аспекты проведения аудита...................................................................... 5

1.1.Понятие и сущность аудита. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками............ 5

1.2.Нормативные документы и источники информации, используемые аудиторской группой в ходе проверки....................................................................................................................................... 10

1.3.Общий план и программа аудиторской проверки............................................................. 10

1.4.Методика аудиторской проверки......................................................................................... 10

Глава II. Порядок проведения аудита валютных операций на примере АО «ФГК»............... 12

2.1.Расчет уровня существенности и аудиторского риска...................................................... 12

2.2. Разработка программы аудита и описание аудиторских процедур................................ 12

2.3. Оформление результатов по завершению аудиторской проверки.................................. 12

Заключение....................................................................................................................................... 12

Список литературы.......................................................................................................................... 12

ия........................................................................................................................................................ 13

Введение

Неотъемлемым элементом рыночных отношений в современной экономике является формирование достоверной информации о деятельности организаций всех форм собственности и любой отраслевой принадлежности – об их имущественном и финансовом положении, финансовых результатах их деятельности. В основе достижения этой цели лежит непременное условие – существование эффективной системы контроля. Таким видом финансового контроля на современном этапе развития общественных отношений выступает аудит.

Аудит, с одной стороны, устанавливает достоверность бухгалтерской отчетности аудируемых лиц (предприятий, организаций) и соответствие совершенных ими хозяйственных операций действующему законодательству, с другой – способствует выявлению допущенных ошибок и своевременному их устранению. Применение аналитических процедур в аудите нацелено на оценку экономического потенциала предприятия, формирование прогнозов развития компаний с рекомендациями по дальнейшему их экономическому росту, предотвращению возможных кризисов, банкротств и смягчению их последствий.

Современный аудитор работает в интересах как собственников компаний, которые в силу тех или иных обстоятельств оторваны от функций оперативного управления и не всегда имеют возможность оценить реальное состояние дел на предприятии, но хотят быть уверены, что оно осуществляется грамотно, эффективно, с соблюдением их имущественных и финансовых интересов, так и потенциальных акционеров и инвесторов, банковских структур и страховых компаний, государственных структур, кредиторов и других групп заинтересованных пользователей.

Все это подчеркивает необходимость осуществления для названных целей планомерной, методической обеспеченной деятельности специалистами, имеющими соответствующую подготовку и квалификацию.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции.

Цель исследования - изучить особенности аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

Для достижения указанной цели необходимо определить ряд задач:

- изучить понятие и сущность аудит;

- изучить нормативные документы и источники информации, используемые аудиторской группой в ходе проверки;

- рассмотреть общий план и программу аудиторской проверки;

- изучить методику аудиторской проверки;

Глава 1 Теоретические основы учета и аудита расчетов

1.1 Экономическое содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основой существования и развития любого общества является материальное производство. Предприятие, занимаясь хозяйственной деятельностью, вступает во взаимоотношения с другими организациями, что накладывает определенные обязательства на все взаимодействующие стороны.

Статья 1 Федерального Закона “О бухгалтерском учете” предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации [4, с.25].

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов – перед поставщиками или подрядчиками [40, с.38].

К поставщикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а к подрядчикам - организации, охватывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа, транспортные услуги) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств) [32, с.392].

Расчетные отношения представляют собой факты возникновения обязательств и их погашения. Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия поставки поставщиками или выполнения работ и заказов подрядчиками, является договор.

Общие правила заключения, изменения и прекращения договоров поставки в настоящее время регулируются параграфом 3 раздела IV Гражданского кодекса РФ [2, с.60].

Отношения по поставкам товаров регулируются “Положением о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления” от 25.07.88г. №888, “Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству” от 25.04.66г. № П-7, “Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству” от 15.06.65г. № П-6 с изменениями от 29.12.73г и 14.11.74г.

Гражданское законодательство предоставляет субъектам хозяйственной деятельности значительную свободу в выборе формы и отдельных условий сделки, поэтому при заключении договора необходимо руководствоваться принципом: оптимизация договора – это стержень бухгалтерского планирования и способ избежать негативных налоговых последствий.

В соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно положениям статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными условиями договора поставки является предмет договора. Согласно статьям 454-491 ГК РФ сюда относятся наименование и количество товара, его ассортимент и комплектность. Кроме того, статья 506 ГК РФ также в качестве предмета договора выделяет и срок поставки продукции (оказания работ и услуг). Таким образом, эти условия определяют содержание заключенного договора.

Существенными условиями договора поставки, влияющими на методологию бухгалтерского учета и налогообложение, являются: условия договора о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию; условия расчетов за поставленную продукцию; установление цены по договору [52, с. 17].

Согласно статье 8 Закона РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 №129-ФЗ (с измен. и доп.) в бухгалтерском учете организаций на балансовых счетах продавца и покупателя будет отражена стоимость тех материально-производственных запасов (готовой продукции, сырья, материалов, товаров), которые по законодательству признаются их собственностью. Если же право собственности не перешло к покупателю, то материально-производственные запасы будут учитываться у него на забалансовых счетах [4, с.138].

Таким образом, принятие к учету материально-производственных запасов происходит в момент перехода права собственности. Согласно нормам статьи 223 ГК РФ в общем случае переход права собственности происходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретенных вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Если стороны в договоре поставки не определяют момент возникновения права собственности у покупателя, то согласно статье 523 ГК РФ это право переходит в момент передачи материально-производственных запасов.

Также статьей 523 ГК РФ определено, что покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Покупатель (получатель) обязан проверить количество и качество принятых товаров в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика.

В договоре поставки должна быть оговорена цена, которая согласуется сторонами. Согласно п.1 ст. 40 Налогового кодекса РФ, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Если цена по договору поставки не предусмотрена и не может быть установлена исходя из условий договора, товар следует приобрести по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, причем она должна быть увеличена на сумму налога добавленной стоимости. Сумма НДС указывается отдельной строкой в расчетных документах. В соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 №35 в случае, когда в первичных учетных документах (в счетах, счетах-фактурах, накладных,приходно-кассовых ордерах), подтверждающих стоимость приобретённых товаров, НДС не выделен отдельной строкой, в расчетных документах НДС не выделяется. Поэтому организации должны позаботиться о том, чтобы в первичных документах, подтверждающих факт свершения сделки, НДС был выделен отдельной строкой [3, с.120].

В договоре поставки является существенным условием срок поставки товаров и срок платежей за него (например, при поставке или продаже товаров в кредит с рассрочкой платежа срок исполнения соответствующих обязательств приобретает особое значение).

Сроком исполнения договорных обязательств придается значение и потому, как по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию с баланса. Общий срок исковой давности согласно статье 196 ГК РФ установлен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить право об использовании обязательств. Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли [2, с.98].

Основной обязанностью поставщика является передача товара покупателю в обусловленный срок, которая может осуществляться двумя способами: либо путем предоставления товара в распоряжение покупателя в месте нахождения поставщика, либо путем отгрузки их покупателю. В обоих случаях у одной из сторон возникают транспортные расходы, имеющие существенное значение с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения [32, с.389].

При заключении договора важно определить, какая из сторон несет расходы по доставке продукции, так как от способа передачи товара зависит его цена. При условии поставки товара до места назначения, указанного покупателем, за счет продавца цена товара для покупателя будет максимальной, так как в неё включается не только стоимость товара, но и транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, страховка, оплата продавцом услуг экспедитора. Если покупатель сам вывозит товар со склада поставщика, то цена товара будет минимальной для покупателя, а транспортные расходы будут учтены в зависимости от принятой покупателем учетной политики.

В последнее время возросла роль экспертизы договора на этапе его заключения, потому что правильно составленный договор – это залог экономического успеха, гарантия того, что удастся избежать неблагоприятных налоговых и бухгалтерских последствий. Единственный источник проблем, возникающих у сторон,- это несогласованность налогового и бухгалтерского учета, налогового и гражданского права. Необходимо формирование взаимосвязанной правовой базы в бухгалтерском учете, налогообложении и гражданско-правовой сфере [52, с.17].

Таким образом, у предприятий расчетные взаимоотношения могут возникать с разнообразными организациями (объединения, ассоциации) по различным платежам, а так же с различными предприятиями и объединениями. Следовательно, расчетные взаимоотношения предприятий многообразны. Взаимоотношения в различных организациях могут осуществляться с помощью различных форм расчетов. Вопросы, касающиеся форм расчетов между поставщиками и подрядчиками, а так же их сущность, рассмотрены нами в следующем пункте работы.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основная цель аудиторской проверки данной группы расчетов – установить правильность организации и ведения бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

- проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Источниками информации для данного направления аудита являются:

- Положение об учетной политике;

- договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры и другие первичные документы;

- акты сверки расчетов и акты их инвентаризации;

- протоколы о зачете взаимных требований;

- копии платежных документов;

- книга покупок;

- учетные регистры по счетам 60 и 76;

- Главная книга и бухгалтерская отчетность организации [58].

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии, для чего он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и порядок обработки первичных документов по учету данной группы расчетных операций. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает требованиям норм законодательства, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяются полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняются дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС, правильность отражения его в учете, обоснованность его возмещения из бюджета.

При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводились ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика.

Аудитору также следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 «вложения во внеоборотные активы», 10 «материалы», 19 «НДС», 20 «основное производство», 41 «товары». Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам учета денежных средств (или счетам 62,76 при товарообменных операциях).

Данные синтетического учета должны быть подтверждены аналитическими данными, а итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, а налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС контролируются с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его наступления и невостребованности задолженности кредитором, задолженность подлежит зачислению на счет 91 «прочие доходы».

Особое внимание должно быть уделено случаям списания с кредита счета 60 на себестоимость продукции, работ, услуг сумм, не относящихся к производственной деятельности организации.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 Авансы выданные.

Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета [58].

К типичным ошибкам, выявляемым в процессе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отнести:

- отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

- составление фиктивных документов (договоров, накладных, актов);

- отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

- неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета.