 ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение Как определить диапазон голоса - ваш вокал Игровые автоматы с быстрым выводом Как самому избавиться от обидчивости Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам Вкуснейший "Салат из свеклы с чесноком" Натюрморт и его изобразительные возможности Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д. Как научиться брать на себя ответственность Зачем нужны границы в отношениях с детьми? Световозвращающие элементы на детской одежде Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ) Глава 3. Завет мужчины с женщиной
Оси и плоскости тела человека - Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.
| О дате составления и дате выставления счета-фактуры
В конце января Минфин РФ опубликовал свои разъяснения (письмо Письмо ИФ РФ от 25.01.16 N 03-07-11/2722 …пунктом 3 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом в соответствии с подпунктом 1 пунктом 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи. В то же время в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Учитывая изложенное, счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного пунктом 3статьи 168 Кодекса, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом.
ПИСЬМО Минфина РФ от 20.02.2016 № 03-07-11/9780 ..Учитывая изложенное, счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного пунктом 3 статьи 168 Кодекса, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом.
По прочтении рекомендаций возникает вопрос: а дата составления счет-фактуры как-то увязывается с «несущественностью ошибки в счете-фактуре» или сам факт составления счет-фактуры уже можно признать рудиментом и забыть о нем? Обратимся к нормам федерального законодательства, в частности, к статье 168 НК РФ: Статья 169. Счет-фактура 1. …Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.… 3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:…. 5. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю …3. …При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2и 3 статьи 161 настоящего Кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса.… 5. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Что означают термины «составить», «выставить»? Обратимся к толковому словарю русского языка: Словарь С.И. Ожегова СОСТАВИТЬ, -влю, -вишь; -вленный; сов., что. .. Собрав, соединив, объединив что-н., образовать нечто целое. Составить текст, сборник, задачник. ВЫСТАВИТЬ, -влю, -вишь; -вленный; сов. 1. что. Поставить, выдвинув вперед или наружу. Выставить ногу вперед. Выставить шкаф в коридор. … Выгнать, выпроводить (прост.). Выставить за дверъ. …
Таким образом, даже по правилам русского языка речь идет о том, что есть два действия или факта: 1. Составление счет-фактуры, как правило, этот факт имеет место в жизни налогоплательщика в момент отгрузки, 2. Выставление (передача, отправка, пересылка, т.н. «выставление за дверь») составленной счет-фактуры покупателю (заказчику). Если дата составления счет-фактуры совпадает с датой отгрузки, то, конечно, ошибки в оформлении счет-фактуры нет, не будет и проблем при вычетах по ней НДС у получателя. Но если дата составления счет-фактуры отличается от даты отгрузки на упоминаемые пять дней, то тут большой вопрос, особенно в том случае, если это разные налоговые периоды для отгрузки и составления счет-фактуры. О периоде в пять дней нормы НК РФ нам говорят только уже в развитие первого факта-составления счет –фактуры, а именно: Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю …3. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Справедливости ради отметим, что в НК РФ подобные ситуации с «плавающей» в толковании терминологией не редки, что на практике приводит к конфликтам с ФНС. Данное письмо несколько усугубило и без того возникшую полтора года назад ситуацию с разъяснениями Минфина, в соответствии с которыми, налогоплательщик также имел право «отыграть ситуацию вспять» и внести уточнения в счет-фактуру после отгрузки: О выставлении счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) с учетом изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества товаров (работ, услуг). ПИСЬМО от 18 июня 2014 г. N 03-07-РЗ/29089 ….выставление в срок, установленный указанным пунктом 3 статьи 168 Кодекса, счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) с учетом изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не противоречит нормам Кодекса. О применении счетов-фактур при изменении цены (тарифа) и (или) уточнении количества (объема) после отгрузки, но до составления(!) и выставления продавцом покупателю счета-фактуры Письмо ФНС России от 27.08.2014 N СА-4-3/16721@ При реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Сообщается, что выставление в указанный срок счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) с учетом изменения цены (тарифа) и (или) уточнения их количества (объема) не противоречит нормам Кодекса.
Если таки более серьезно отнестись к нормам НК РФ, то, вряд-ли у кого–то возникнут сомнения, что в момент отгрузки возникает налоговая база по НДС и соответственно на эту же дату должна быть составлена счет-фактура. Иные интерпретации чреваты налоговыми спорами, к тому же, официальная позиция Минфина в данном вопросе на стороне бюджетных интересов, но не налогоплательщиков:
Обратим внимание на следующее разъяснение: О регистрации счета-фактуры в книге продаж и журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в случае, когда товары отгружены в последний день квартала, а документ со счетом-фактурой отправлен 15-го числа месяца, следующего за кварталом; о применении вычетов по НДС по счету-фактуре, составленному продавцом в одном налоговом периоде и полученному покупателем в другом периоде. Письмо МФ, ФНС РФ от 28 июля 2014 г. N ЕД-4-2/14546 1. Согласно пункту 3 статьи 168 НК Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав. Таким образом, счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав)…. В том случае если отгрузка товаров произведена в последний день квартала, а файл со счетом-фактурой отправлен оператору 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то на основании пункта 1 статьи 167 Кодекса дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
Что мы видим: отгрузка произведена в одном квартале, счет-фактура составлена (соответственно, в ней указана дата ее составления, приходящаяся на следующий квартал), при этом, в налоговой декларации за период отгрузки должны быть данные счет-фактуры с датой, которая опережает декларируемый период, согласитесь, но выглядит несколько странно. РЕЗЮМЕ: В настоящее время, в налоговых процессах де-факто сложились две даты, которые возникают в процессе оформления счет-фактуры: 1. Дата ее составления, которая изначально тесно связана с датой отгрузки, и соответственно, с датой возникновения налоговой базы по НДС, 2. Дата ее выставления, отправки, передачи покупателю, заказчику и т.д., и именно эта дата может отличаться от даты отгрузки, что, в принципе, не создает помех по налоговым вычетам у получившего эту счет-фактуру. В идеальном варианте, были бы более чем уместны поправки в ст. 168-169 НК, устраняющие выявленные различия в понимании сути этих дат, а пока таких поправок нет, нужно изначально понимать, что подтверждением факта возникновения налоговой базы является счет-фактура именно с указанной в ней датой составления, соответствующей дате отгрузки. Все остальное спорно. Смирнова Светлана Анатольевна Кандидат экономических наук Налоговый консультант 1 категории Klinok77@mail.ru |
