ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ

Оси и плоскости тела человека - Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.

Отёска стен и прирубка косяков - Когда на доме не достаёт окон и дверей, красивое высокое крыльцо ещё только в воображении, приходится подниматься с улицы в дом по трапу.

Дифференциальные уравнения второго порядка (модель рынка с прогнозируемыми ценами) - В простых моделях рынка спрос и предложение обычно полагают зависящими только от текущей цены на товар.

Предмет, метод, принципы и задачи налогового учета

1 23

В Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно. Правила ведения такого учета закрепляют в налоговой учетной политике фирмы.

Определение налогового учета дано в ст. 313 Налогового кодекса:

"Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом".

Однако, помимо главы 25 НК РФ указания на необходимость ведения налогового учета имеются и в других главах НК РФ - 21 и 23. Таким образом, организация налогового учета должна включать приемы и методы отображения результатов хозяйственных операций, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, НДС, налогу на доходы физических лиц.

С 2003 г. действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02). Оно требует организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль.

Однако это не освобождает фирму от ведения налогового учета.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

1. как определяют доходы и расходы фирмы;

2. как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

3. какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;

4. как формируют сумму резервов;

5. каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Данные налогового учета подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Налоговый учет предназначен для формирования достоверной информации о налогооблагаемых базах, налоговых ставок, сумм налога и осуществление контроля за уплатой налоговых платежей. Таким образом, информация о расчетах с бюджетом содержится и в бухгалтерском и в налоговом учете.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Под внешними пользователями результатов налогового учета здесь, прежде всего, имеются в виду налоговые органы, а также аудиторы (аудиторские фирмы) и иные контролирующие или проверяющие органы.

Для внутренних пользователей результатов налогового учета (руководителей, акционеров, работников организации и т.п.) данные налогового учета вряд ли представляют объект повышенного интереса.

В общем виде, можно выделить следующие задачи налогового учета:

1. формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения;

2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля над соблюдением налогового законодательства;

3. предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности, чье осуществление подразумевает обязанность по уплате налогов (отсутствие пеней и штрафов, переплаты, соблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.).

Основными задачами налогового учёта являются:

1. формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

2. обоснование применяемых льгот и вычетов;

3. формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

4. обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

5. обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

На сегодняшний момент налоговый учет обязателен к применению при определении налоговой базы по таким налогам как:

1) налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ) – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ;

2) налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии со ст. 210 НК РФ;

3) налог на прибыль (гл. 25 НК РФ) – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии со ст. 315 НК РФ;

4) упрощенная система налогообложения – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии со ст. 346.24 НК РФ.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Несмотря на это уточнение, вести обособленный налоговый учет только в тех случаях, когда он отличается от бухгалтерского, вряд ли возможно - для целей налогообложения необходима вся информация о доходах и расходах организации, а не только выборочные данные, подлежащие корректировке.

Наиболее рациональной является такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но большая часть операций учитывается не на основании первичных документов, а на основании сводных - бухгалтерских справок, составленных по установленным самой организацией формам, и других документов.

Наличие видов учета привело к тому, что расчеты с бюджетом являются объектами как бухгалтерского учета, так и налогового учета, но отличаются отражением в регистрах учета, методикой составления и соответственно отражения в отчетности.

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. В налоговом учете принцип двойной записи не применяется.

В главе 25 НК РФ нашли отражения следующие принципы ведения налогового учета:

1. принцип денежного измерения сформулирован в ст. 249 и 252 НК РФ;

2. принцип имущественной обособленности (ст. 256 НК РФ);

3. принцип непрерывности деятельности организации (ст. 259 НК РФ);

4. принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 272 НК РФ);

5. принцип последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ);

6. принцип равномерности признания доходов и расходов (ст. 271 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ установлено, что организации должны вести налоговый учет операций, которые оказывают влияние на формирование налога га прибыль. Такое требование обусловлено тем, что не все операции, отраженные в бухгалтерском учете, относятся в том же размере и в том же периоде на цели налогообложения. Поэтому ведение налогового учета является обязательным участком в бухгалтерии любого предприятия – плательщика налога на прибыль.

Поскольку пользователем данных налогового учета обычно являются только органы налогового контроля необходимо построить этот участок учета так, чтобы свести к минимуму все возможные вопросы. Прежде всего, необходимо определить, как вести налоговый учет в своей организации. Обычно используется один из двух методов. Сущность первого заключается в ведении налогового учета на основе бухгалтерского. Его недостаток заключается в том, что необходимо четко идентифицировать сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета для осуществления соответствующих учетных операций, однако даже это не всегда позволяет полностью разграничить два способа. Однако такой метод позволяет вести налоговый учет только по тем объектам, в которых есть различия с бухгалтерским. Кроме того, он дает возможность использовать учетные регистры бухгалтерского учета.

Второй метод предполагает ведение налогового учета обособленно от бухгалтерского. Этот подход дает возможность точно определять необходимые показатели, однако для этого необходимо вести учет по всем операциям, в том числе дублировать уже отраженные в регистрах бухгалтерского учета.

Информацию о том, каким методом пользуется организация, она отражает в учетной политике для целей налогообложения.

Так же учетная политика организации предполагает определение учетных регистров, которые организация планирует использовать для отражения данных налогового учета. В первую очередь – это первичная документация, касающаяся определения базы по налогу на прибыль. Для определения налоговой базы данные первичной документации систематизируются в аналитических регистрах налогового учета. Вся информация заносится в них нарастающим итогом с начала года. Кроме того, необходимо производить расчет налоговой базы, для чего следует ввести соответствующий регистр.

Для удобства отражения и систематизации учетного процесса организации могут создавать так же другие регистра налогового учета.

Законодательство довольно четко устанавливает, какие данные должны содержаться в документах, предоставляемых в налоговые органы. Прежде всего, это информация о порядке и методике формирования доходов и расходов, в том числе для целей определения налоговой базы отчетного периода, данные о расходах, имевших место в отчетном периоде, но относимых для целей налогообложения на будущие периоды, порядок создания резервов предприятия, а также текущий остаток задолженности по налогу на прибыль.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Налоговый кодекс Российской Федерации по состоянию на 25 января 2014г. Часть 2. Издательство: Кнорус, 2014 г.; 976 стр.

2.Закон Вологодской области от 13.11.2014 N 3487-ОЗ «О транспортном налоге»

3.Федеральный закон от 23 июля 2013 г. N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с изменениями и дополнениями от:4 октября 2014 г., 8 июня 2015 г.

4.Бодрова Т.В.. Налоговый учет и отчетность. Учебное пособие для бакалавров/ 2-е изд., перераб. и доп. Бодрова Т.В. М.: Издательство –Издательский дом «Дашков и К» 2012 г.; 472 стр.

5.Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие Издательский дом М.: КНОРУС., 2012.- 232с.

6.Вылкова Е.С. Налоговое планирование. Теория и практика: учебник для вузов/ Е.С.Вылкова- 2е издание, перераб. и доп.- М.:Издательство «Юрайт» 2014г.; 660 стр.

7.Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В. Качур. – 5-е изд.,

перераб. и доп. – М. : КНОРУС, 2014. – 423 с. – (Бакалвриат)

8.Налоги и налогообложение: учебник /И.М. Александров. – М.: КНОРУС, 2010. – 286 с.

9.Налоги и налоговое право: учебное пособие / Брызгалин А.В. - М.: Аналитик-пресс., 2013. - 608с.

10.Налоги: Учебное пособие/ Под.ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 544 с: ил

11.Налогообложение: учебное пособие/С.П. Колчин-Информационное агентство «ИПБ –БИНФА»,2011.- 126 с.

12.Налоговый учет и отчетность: учебное пособие/Л.В. Попова, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов, Е.Л. Малкина. – М.: Дело и сервис (ДиС),2010.-266 с.

13.Налогообложение: учебное пособие/С.П. Колчин-Информационное агентство «ИПБ –БИНФА»,2012.- 126 с.

14.Налоговый менеджмент. Учет.: учебник/Н.Н. Селезнева. - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2010 - 381 с.

15.Налоговый учет и налоговое планирование: журнал/Разуваева К.В. – М.:, 2013.

Оптимизация налогов.

Под способом (или методом) оптимизации налогообложения понимаются действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговой базы по одному или нескольким налогам на законных основаниях, механизм реализации которых прямо законом не предусмотрен, а имплицитно содержится в п. 7 ст. 3 НК РФ [5, п. 7 ст. 3].

Ряд авторов смешивают законные и незаконные методы оптимизации налогообложения, что является недопустимым, так как оптимизация налогообложения должна отвечать критерию законности.

Некоторые авторы считают оптимизацией налогообложения нормальные действия налогоплательщика, выполняемые им в процессе хозяйственной деятельности: четкое закрепление прав и обязанностей сторон в договоре, применение допускаемых законодателем в нормах НК РФ механизмов формирования резервов по сомнительным долгам или резерва на ремонт основных средств.

Общие методы оптимизации налогообложения:

− метод замены налогового субъекта;

− метод изменения вида деятельности налогового субъекта;

− метод замены налоговой юрисдикции;

− принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;

− оптимизация через договорные отношения;

− использование различных льгот и налоговых освобождений.

Кроме того, по мнению указанного автора, могут использоваться и специальные методы оптимизации:

− метод замены отношений;

− метод разделения отношений;

− метод отсрочки налогового платежа;

− метод прямого сокращения объекта налогообложения .

Предложенная классификация представляется недостаточно обоснованной, исходя из того, что нет единого основания для классификации и ссылок на примеры, кроме того, автор не анализирует риски при применении описанных им методов оптимизации налогообложения.

1 23