ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ

Оси и плоскости тела человека - Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.

Отёска стен и прирубка косяков - Когда на доме не достаёт окон и дверей, красивое высокое крыльцо ещё только в воображении, приходится подниматься с улицы в дом по трапу.

Дифференциальные уравнения второго порядка (модель рынка с прогнозируемыми ценами) - В простых моделях рынка спрос и предложение обычно полагают зависящими только от текущей цены на товар.

Перевірка організації облікової і контрольної роботи на підприємстві

12 3

Тема 10

Контроль стану обліку, внутрішнього контролю і достоверності звітності

Вивчивши цю тему Ви повинні знати:

· мету, завдання, джерела інформації та основні законодавчо-нормативні акти, якими необхідно керуватися при здійсненні контролю стану обліку, внутрішнього контролю і достовірності звітності;

· напрями перевірки організації облікової і контрольної роботи на підприємстві;

· послідовність і основні етапи контролю стану обліку та внутрішнього контролю;

· основні напрями контролю стану звітної дисципліни і достовірності звітності;

· типові помилки і порушення, які можуть бути виявлені у ході контролю стану обліку, внутрішнього контролю і достовірності звітності.

Вивчивши цю тему Ви повинні вміти:

· визначати відповідність прийнятої облікової політики вимогам чинного законодавства про бухгалтерський облік і фінансову звітність та характеру діяльності підприємства;

· здійснити загальну оцінку організації і ведення бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю на підприємстві;

· аналізувати взаємоузгодженість показників звітності підприємства;

· оцінювати вплив подій після дати балансу на фінансову звітність та можливість постійного функціонування підприємства.

Основні терміни і поняття: бухгалтерський облік, організація, облікова політика, внутрішні регламенти, бухгалтерська служба, документообіг, архівування і збереження документів, внутрішній контроль, фінансова звітність, достовірність, звітна дисципліна.

Завдання, основні напрями, нормативно-правова база і джерела інформації для контролю

Ефективна організація обліку має велике значення для управління підприємством і збереження майна. Облік на підприємствах здійснюється у таких видах: оперативний, бухгалтерський і статистичний, податковий. Усі види обліку пов'язані між собою і різняться рівнем збору, нагромадження, обробки і узагальнення фактичних даних про господарські процеси.

Звітність підприємства є заключним кроком системи бухгалтерського обліку, яка узагальнює і систематизує інформацію про фінансово-господарську діяльність підприємства за звітний період (місяць, квартал рік) та, яка необхідна усім зацікавленим особам для прийняття ефективних економічних рішень.

Фінансова звітність складається шляхом підрахунку, групування і спеціальної обробки даних поточного бухгалтерського обліку і забезпечує методологічну єдність її показників з даними первинної документації та обліковими реєстрами.

Організація внутрішнього контролю є прерогативою керівника господарюючого суб'єкта. На підставі затвердженого плану працівники, зайняті управлінням, здійснюють систематичний поточний і оперативний контроль за виробничою і фінансово-господарською діяльністю підрозділів підприємств. За результатами контрольних перевірок приймають рішення про усунення умов і факторів, що негативно впливають на діяльність підприємства і подальше їх недопущення.

Зрозуміло, що належним чином налагоджені системи обліку і внутрішнього контролю на підприємстві є умовою будь-якого правильно організованого й ефективного бізнесу. Усе це свідчить про надзвичайну важливість здійснення перевірки стану організації і ведення бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на підприємстві та звітної дисципліни і достовірності звітності.

Метою контролю стану обліку, внутрішнього контролю і достовірності звітності є встановлення відповідності порядку збору і формування облікових та звітних показників чинним законодавчо-нормативним актам, засновницьким і відповідним розпорядчим документам підприємства, а також ефективності організації й функціонування внутрішнього контролю.

Завдання контролю:

− встановити наявність внутрішніх регламентів, що визначають питання організації і ведення бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю на підприємстві;

− визначити відповідність прийнятої облікової політики вимогам чинного законодавства з бухгалтерського обліку, а також характеру і масштабу діяльності підприємства;

− здійснити загальну оцінку організації і ведення бухгалтерського обліку на підприємстві;

− визначити, чи забезпечує система внутрішнього контролю формування якісної інформації про фінансово-господарську діяльність підприємства, збереження майна, дотримання розрахунково-платіжної дисципліни;

− надати оцінку фінансової законності, та її достовірності, своєчасності подання звітності підприємства;

− установити наявні порушення в обліку і звітності підприємства та розробити заходи щодо реалізації матеріалів контролю.

Основними напрямами контролю є:

1) перевірка організації облікової і контрольної роботи на підприємстві;

2) контроль стану бухгалтерського обліку й обліку з метою оподаткування;

3) контроль стану внутрішнього контролю;

4) контроль стану звітної дисципліни і достовірності звітності.

Основна нормативно-правова база, якою керуються при здійсненні контролю:

1. Господарський кодекс України від 16.01.2003 № 436-IV; Податковий кодекс України від 02.12.10 № 2755-VI; Кримінальний кодекс України від 05.04.2001 № 2341-ІІІ; Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.1984 № 8073-X;

2. Закони України: «Про систему оподаткування» від 25.06.1991 № 1251-XII (для періодів до 01.01.2011), «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 № 283 (для періодів перевірки до 01.04.2011), «Про господарські товариства» від 19.09.1991 № 1576, «Про державну статистику» від 17.09.1992 № 2614-ХІІ, «Про режим іноземного інвестування» від 19.03.1996 № 93/96-ВР, «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996;

3. Постанови Кабінету Міністрів України : «Про затвердження Порядку подання фінансової звітності» від 28.02.2000 № 419, «Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей» від 22.01.1996 № 116 (із змінами і доповненнями);

4. Накази Міністерства фінансів України: Положення (стандарти) бухгалтерського обліку (П(С)БО) 1-34; «Про затвердження Положення бухгалтерського обліку «Податкові різниці» від 25.01.2011 № 27, «Про Інструкцію по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків» від 11.08.1994 № 69 (із змінами), «Про Примітки до річної фінансової звітності» від 29.11.2000 № 302 (із змінами), «Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку» від 29.12.2000 № 356, «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкції про його застосування» від 30.11.1999 № 291 (із змінами і доповненнями), «Про затвердження Положення про документальне забезпечення запасів у бухгалтерському обліку» від 24.05.1995 № 88, «Питання складання фінансової звітності» від 24.02.2000 № 37; «Про затвердження методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності» від 22.12.2008 № 1524;

5. Інші нормативно-правові акти: наказ Головного архівного управління при Кабінеті Міністрів України «Про затвердження Переліку типових документів» (Перелік типових документів, що утворюються в діяльності органів державної влади та місцевого самоврядування, інших підприємств, установ та організацій, із зазначенням строків зберігання документів) від 20.07.1998 № 41, лист Міністерства фінансів України «Про облікову політику» від 21.12.2005 № 31-34000-10-5/27793.

Джерела інформації для контролю:

1) установчі та організаційні документи: засновницький договір, статут, реєстри акціонерів для акціонерних товариств, свідоцтво про державну реєстрацію, про реєстрацію в органах статистики, митних, податкових органах, протоколи зборів акціонерів (засновників), документи про приватизацію, ліцензії, договір(ори) на банківське обслуговування, накази і розпорядження дирекції підприємства, договори і контракти з іншими підприємствами і організаціями;

2) Наказ про облікову політику та інші внутрішні регламенти підприємства про порядок ведення обліку і контролю (положення про бухгалтерську службу, про відділ внутрішнього контролю/ревізійну комісію/відділ внутрішнього аудиту тощо (далі – відділ контролю), посадові інструкції працівників вказаних відділів, плани роботи і матеріали з їх виконання, методичні розробки бухгалтерії і відділів контролю та інші документи);

3) первинні документи, графіки документообігу, графіки проведення інвентаризацій, тематичних перевірок на підприємстві;

4) регістри оперативного, аналітичного і синтетичного обліку та обліку з метою оподаткування;

5) звітність (фінансова, статистична, податкова);

6) інші джерела: листування з акціонерами, клієнтами, штатний розклад, колективний договір, акти та довідки про проведення попередніх перевірок органами державного фінансового контролю, робочі документи працівників відділу контролю тощо.

Перевірка організації облікової і контрольної роботи на підприємстві

У пункті 8 статті 19 Господарського кодексу України від 16.01.2003 № 436-IV встановлено, що усі суб’єкти господарювання, відокремлені підрозділи юридичних осіб, виділені на окремий баланс, зобов’язані вести первинний (оперативний) облік результатів своєї роботи, складати та подавати відповідно до вимог закону статистичну інформацію та інші дані, визначені законом, а також вести (крім громадян України, іноземців та осіб без громадянства, які провадять господарську діяльність і зареєстровані відповідно до закону як підприємці) бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно із законодавством.

Недоліки в організації і веденні обліку і внутрішнього контролю сприяють виникненню нестач й крадіжок державного і громадського майна та формуванню не достовірної фінансової інформації. Дані аналізу матеріалів про корисливі правопорушення доводять, що більшість крадіжок в особливо великих розмірах здійснюються через безконтрольність, занедбаність бухгалтерського обліку і фінансової звітності.

Правильно організовані облік і звітність дають можливість вести систематичний оперативний контроль за зберіганням і використанням ресурсів підприємства, проводити профілактичні заходи щодо попередження порушень і своєчасно виявляти винних осіб у заподіянні перевитрат, шкоди, нестач, крадіжок.

Перевірку організації облікової і контрольної роботи на підприємстві доцільно розпочинати з обстеження стану організації облікового процесу в бухгалтерії підприємства і у відокремленому підрозділі контролю (якщо такий є).

Напрями і послідовність контролю:

1) перевірка правомірності формування і фактичного застосування положень облікової політики підприємства. Починається вона з встановлення наявності наказу (положення) про облікову політику та оцінки відповідності його змісту чинним вимогам законодавства і П(С)БО, а також особливостям діяльності і масштабам підприємства. Застосовують методи обстеження, нормативно-правової перевірки і порівняння документів. У ході перевірки контролер:

− досліджує повноту розкриття в обліковій політиці способів ведення бухгалтерського обліку, що істотно впливають на оцінку показників фінансової звітностіі прийняття рішень її користувачами;

− оцінює обґрунтованість внесення змін в облікову політику (можлива тільки у випадках, передбачених пунктом 9 П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»: змінюються статутні вимоги; змінюються вимоги органу, який затверджує П(С)БО; зміни забезпечать достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства) і правильності відображення її впливу на події та операції минулих періодів у звітності;

− перевіряє наявність затверджених графіків документообігу та проведення інвентаризацій майна та зобов'язань;

− оцінює обґрунтованість вибору форми ведення бухгалтерського обліку та формування робочого плану рахунків (включаючи аналітичні рахунки);

− виявляє системність організації внутрішнього контролю і обліку з метою оподаткування;

− аналізує загальні і конкретні елементи облікової політики та ефективність їх застосування (вибрані методи оцінки активів і зобов’язань, методи амортизації основних засобів і нематеріальних активів, методи списання запасів при їх вибутті, порядок оцінки незавершеного виробництва, метод визнання доходу від надання послуг тощо);

2) оцінка ефективності організації роботи бухгалтерської служби, яка передбачає встановлення наявності наступних умов:

− відповідний розподіл службових обов’язків між працівниками бухгалтерії;

− забезпечення бухгалтерії необхідною нормативно-інструктивною інформацією з обліку, бланками первинних документів, регістрами і звітами, а також необхідною організаційною технікою;

− наявності графіку здачі необхідних бухгалтерських документів, звітів і регістрів матеріально-відповідальними особами інших підрозділів;

− належного документального оформлення процедури приймання-передачі справ при зміні бухгалтера;

− відповідного забезпечення збереження архіву бухгалтерських документів поточного та попередніх років;

− перевірка обґрунтованості і стану виконання планів роботи бухгалтерії. Перевіряють не лише зміст планів і графіків, але й систему заходів, яка забезпечує їх виконання, строки, технічні засоби, контрольні дії. Якщо за результатами попередніх перевірок органами державного фінансового контролю спеціальної компетенції були виявлені порушення у роботі бухгалтерської служби, то необхідно перевірити, які заходи щодо їх усунення заплановані та чи фактично вони виконані. Аналізують також доцільність і фактичні обсяги робіт з удосконалення обліку та контролю (комп’ютеризація процесів, впровадження додаткової внутрішньої звітності та процедур контролю, технічне навчання та підвищення кваліфікації бухгалтерів і працівників, на яких покладено обов’язки з контролю);

3) перевірка планування та організації праці працівників бухгалтерії та відділу контролю (якщо такий створено у структурі підприємства). Спочатку встановлюється і вивчається зміст посадових інструкцій та індивідуальних планів роботи конкретних працівників бухгалтерії і відділу контролю. Також необхідно порівняти відповідність строків здачі первинних документів і звітних форм структурними підрозділами підприємства до бухгалтерії згідно з графіками документообігу. Виявляють також наявність графіків здачі виконаної роботи працівниками бухгалтерії головному бухгалтеру, а також наявність платіжних графіків, особливо по розрахунках з бюджетом у розрізі видів податків і строків платежів.

За допомогою стеження здійснюють контроль виконання посадових обов’язків працівників бухгалтерії і відділу контролю, насамперед, їх керівниками та замісниками;

4) контроль організації архівування і збереження облікової інформації. Переліком типових документів, що утворюються в діяльності органів державної влади та місцевого самоврядування, інших підприємств, установ та організацій, із зазначенням строків зберігання документів від 20.07.1998 № 41 встановлені терміни зберігання первинних документів, регістрів обліку та звітності у окремому належно обладнаному приміщенні – архіві. Документи, термін зберігання яких закінчився, і за якими проведено перевірку з питань дотримання податкового законодавства та, які не стосуються слідчих чи судових справ, передаються в державний архів або ліквідуються, про що складається відповідний акт.

Таким чином, шляхом обстеження і нормативно-правової перевірки виявляють наявність в бухгалтерії описів архівних справ (архівних книг) по роках і правильність складання актів про знищення документів. Якщо архівування облікової інформації здійснюється на машинних носіях, встановлюють наявність декількох копій носіїв (або у вигляді роздрукованих копій документів), та дотримання термінів їх зберігання не менше, ніж для паперових.

Обов’язково перевіряють кожний випадок отримання документів з архіву на предмет обґрунтованості та наявності дозволів головного бухгалтера, а також факти вилучення документів. Відповідно до пункту 85.5 статті 85 Податкового кодексу України посадовим особам органу державної податкової служби забороняється вилучення оригіналів первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів за винятком випадків, передбачених кримінально-процесуальним законом, а дозволено отримувати тільки їх копії. При цьому отримання копій документів оформляється описом.

Основні типові порушення, які можуть бути виявлені при перевірці організації облікової і контрольної роботи, це: відсутність на підприємстві наказу (положення) про облікову політику та положень про відділи (служби); не визначення в обліковій політиці окремих положень, які мають важливе місце для організації облікової і контрольної роботи на підприємстві; необґрунтовані зміни облікової політики або відсутність визначення її впливу на події та операції минулих періодів у звітності; відсутність на підприємстві посадових інструкцій; недотримання термінів зберігання бухгалтерських документів; використання не типових бланків первинних документів тощо.

12 3