 ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение Как определить диапазон голоса - ваш вокал Игровые автоматы с быстрым выводом Как самому избавиться от обидчивости Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам Вкуснейший "Салат из свеклы с чесноком" Натюрморт и его изобразительные возможности Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д. Как научиться брать на себя ответственность Зачем нужны границы в отношениях с детьми? Световозвращающие элементы на детской одежде Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ) Глава 3. Завет мужчины с женщиной
Оси и плоскости тела человека - Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.
| Счет 51 «Расчетные счета» 0 активный, основной, денежный.
Д 76/4 К 50 Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств. При поступлении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязан проверить следующее: а) наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера, а на расходном или заменяющем его документе - разрешительной надписи (подписи) руководителя организации или лиц, на это уполномоченных; б) правильность оформления документов; в) наличие перечисленных в документах приложений; г) наличие всех обязательных реквизитов. В случае несоблюдения одного из перечисленных условий документ передается в бухгалтерию на доработку. По мере выполнения кассовых операций кассир обязан подписать их и , кроме того, их и приложенные к ним документы погасить штампом или надписью «ОПЛАЧЕНО» или «ПОЛУЧЕНО» («ЧИСЛО, МЕСЯЦ, ГОД»). При заполнении приходных и расходных кассовых ордеров бухгалтер использует следующие условные цифровые кодовые обозначения : § ОКПО - номер, присвоенный организации по государственной статистике в соответствии с Общероссийским классификатором предприятий и организаций. § Код структурного подразделения - отделы организации (капитального строительства - 1, маркетинг - 2. .. детские учреждения - 5 и т.д.); § Номер счета и субсчета, зафиксированные в учетной политике организации; § Код аналитического учета, характеризующий последнюю дистанцию бухгалтерского учета (ФИО сдатчика или вносителя денежной наличности и пр.); § Код целевого назначения, который разрабатывается организацией самостоятельно, отражая для нее самые существенные для анализа и отчетности причины поступления и выдачи наличных денежных средств, включая требования отчетности. Все указанные показатели в дополнение номера документа и даты составления помещены в рамки, что свидетельствует об их важности при ведении бухгалтерского учета, особенно при использовании средств автоматизации. Расходные ордера погашаются штампом «Оплачено». Никаких подчисток, помарок, исправлений в кассовых документах не допускается. Все приходные и расходные ордера подлежат обязательной регистрации в «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов» (форма № КО-3). Согласно общепринятому правилу, нумерация приходных и расходных кассовых ордеров начинается с порядкового номера 1 (один) с начала года и в порядке возрастания номеров ведется до конца года. После выписки приходных и расходных кассовых ордеров, кассир обязан зарегистрировать их в названном Журнале. В обязанности кассира входит ведение кассовой книги (форма № КО-4), в которой учитываются все поступления и выдачи наличных денег в организации. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано ________________ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или заменяющему его документу через копировальную бумагу в двух экземплярах. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число. Второй экземпляр кассовой книги отрывной (служит отчетом кассира), с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми ордерами, кассир под расписку в кассовой книге сдает бухгалтерию (т.е. кассир сдает кассовый отчет кассира). В бухгалтерии проводят бухгалтерскую обработку отчета кассира. Бухгалтер (главный бухгалтер) проверяет кассовый отчет по форме (наличие всех первичных документов, подписей) и -по содержанию (соответствие начального остатка денежных средств конечному остатку по предыдущему кассовому отчету, сумм, указанных в кассовом отчете и в первичных документах) и принимает его вместе с приложенными к нему первичными кассовыми документами. На приходных и расходных кассовых документах проставляются номера корреспондирующих счетов. Допускается ведение кассовой книги в организации автоматизированным способом. При этом листы кассовой книги формируются в виде распечатки «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира», которые должны: включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги, иметь одинаковое содержание и составляться к началу следующего дня. Листы кассовой книги нумеруются автоматически в порядке возрастания с начала года. По окончании календарного года распечатки «Вкладной лист кассовой книги» брошюруют в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книга опечатывается. Правила ведения кассовой книги при автоматизированном и при ручном способе одинаковые. Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер организации. 4. Синтетический учет кассовых операций Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом МФ от 31 октября 2000 г. № 94н ( с последующими изменениями и дополнениями), предназначен активный синтетический счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты соответствующие субсчета: · 50-1 «Касса организации»; · 50-2 «Операционная касса» - открывается организациями транспорта и связи при необходимости для учета наличия и движения денежных средств в кассах, товарных контор (пристаней), эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.д. · 50-3 «Денежные документы» - В кассе также должны храниться и денежные документы: почтовые марки, оплаченные путевки в дома отдыха, оплаченные авиабилеты. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление наличных денежных средств и денежных документов в кассу организации, при этом кредитуются счета, характеризующие источник поступления денежных средств ( 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Пример 1. Организацией получено в кассу по чеку с расчетного счета на выплату заработной платы и на командировочные расходы 53000 руб. В бухгалтерии предприятия поступление денежных средств в кассу с расчетного счета, оформляется приходным кассовым ордером на сумму 53000 руб. и составляется бухгалтерская запись: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет»-53000 руб. Пример 2. Организацией получено в кассу от покупателя за отгруженную продукцию 15000 руб. В бухгалтерии предприятия поступление денежных средств от покупателя за отгруженную продукцию, оформляется приходным кассовым ордером на сумму 15000 руб., лицу сдающему денежные средства должна быть выдана квитанция к приходному кассовому ордеру. Указанная операция отразиться следующей бухгалтерской записью: Дебет 50 «Касса» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»-15000 руб. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации, в корреспонденции с бухгалтерскими счетами, в зависимости от направления расходования денежных средств (51 «Расчетный счет»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,71 «Расчеты с подотчетными лицами»,76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Пример 3. Выдана из кассы заработная плата работникам организации по платежной ведомости №7 на сумму 50000 руб. Из кассы заработная плата выдается работникам по платежной ведомости. В бухгалтерии предприятия на общую сумму, выданную по ведомости, оформляется расходный кассовый ордер на сумму 50000 руб. и указанная операция отразиться следующей бухгалтерской записью: Дебет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»; Кредит 50 «Касса»- 50000 руб. Пример 4. Из кассы организации выдано в подотчет работнику аппарата управления на командировочные расходы 3000 руб. В бухгалтерии предприятия оформляется расходный кассовый ордер на сумму 3000 руб., работник аппарата управления заполняет в расходном кассовом ордере графу «Получил». Указанная операция отразиться следующей бухгалтерской записью: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»- 3000 руб. Регистрами синтетического учета в журнально-ордерной форме бухгалтерского учета являются журнал-ордер №1- для отражения приходных кассовых операций. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. (Записи делаются по счету 50 «Касса»)
Счет 50-активный, основной и денежный Д К
В кассе организации могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы(почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, единые и проездные билеты и т.п.), а также бланки строгой отчетности. Денежные документы отражаются в учете по фактической стоимости приобретения. Пример 5. Организация приобрела путевку в санаторий за 32 000 руб. В бухгалтерии будут составлены следующие записи: 1. Перечисление денег санаторию в оплату путевки Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет»- 32000 руб. 2. Оприходование полученной путевки в кассу организации Дебет 50-3 «Денежные документы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-32000 руб. Путевка храниться в кассе до момента ее выдачи работнику. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним. Квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Предприятия по денежным средствам составляют годовой отчет «Отчет о движении денежных средств». 5. Инвентаризация денежных средств в кассе предприятия.
Статьей 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями) установлены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно. Порядок инвентаризации кассы регламентирован Положением по ведению кассовых операций и разделом «Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности» главы 3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49. Порядок и сроки проведения инвентаризации в кассе определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Контроль за работой кассира и за правильностью ведения кассовой книги возложен на главного бухгалтера. В сроки установленные руководителем организации и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации проводиться инвентаризация кассы, целью которой является установление соответствия фактического наличия денежных средств и других ценностей в кассе остатку, который числиться в учете по кассовой книге. Основанием для проведения инвентаризации в кассе является приказ (распоряжение) руководителя, в котором указывается состав инвентаризационной комиссии, дата начала и окончания инвентаризации, ее вид. Комиссией в присутствии кассира проводиться внезапная инвентаризация (ревизия) кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результат инвентаризации денежных средств в кассе оформляется актом, который подписывает председатель, члены инвентаризационной комиссии и кассир. В случае если инвентаризации, проводится при смене кассира, то акт подписывают и сдающий, и принимающий ценности работник: один в графе «Сдал», другой в графе «Принял». При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Выявленная в результате инвентаризации недостача денежных средств подлежит взысканию с материально ответственного лица и оформляется следующими бухгалтерскими записями: 1)В результате инвентаризации выявлена недостача денежных средств в кассе: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса» 2)Сумма недостачи отражается как задолженность виновного лица: Дебет 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 3)Виновным лицом возмещена недостача денежных средств: а) внесены в кассу наличные: Дебет 50 «Касса» Кредит 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» б) в случае, ели виновное лицо не выявлено, делается запись: Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в) если недостачу произошла в результате чрезвычайных обстоятельств, то она относиться на счет* 91 -2 «Прочие расходы», при этом составляется запись: Дебет 91 -2 «Прочие расходы» Кредит 50 «Касса» г) выявленные в результате инвентаризации излишки денежных средств приходуются, и соответствующая сумма зачисляется на увеличение финансового результата организации, при этом составляется следующая запись: Дебет 50 «Касса» Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Инвентаризация денежных средств проводится также в ходе аудиторских проверок. Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки. Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить: - обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; - имеется ли для хранения денег и других ценностей вкассе-сейф или несгораемый шкаф; - застрахована ли касса организации; - соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа). Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте; - соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам. 6. Документация и учет подотчетных сумм. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает необходимость приобретения материальных ценностей, работ и услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. Для этих целей предприятия выдают наличные денежные суммы из кассы работникам организации в подотчет. Подотчетные лица — это работники предприятия, получившие авансом наличные денежные средства на предстоящие хозяйственные или служебные командировочные расходы. Руководителем организации, приказом (распоряжением) должен быть утвержден: § перечень лиц, имеющих право на получение средств под отчет; § сроки, на которые могут выдаваться подотчетные суммы; § требования, предъявляемые к оформлению первичных документов по учету расчетов с подотчетными лицами; § порядок их представления, обработки и утверждения и др. Подотчетными называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы предприятия: § для оплаты командировочных расходов; § на хозяйственные расходы (канцелярские, почтово-телеграфные); § на расходы по предстоящим командировкам; Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Инструкцией ЦБ РФ. Первичными документами по учету расчетов с подотчетными лицами являются авансовые отчеты, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку (форма №Т-9 и Т-9 а), командировочные удостоверения (форма №Т -10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма №Т -10а) и другие. Авансовые отчеты - это отчеты подотчетных лиц об использовании полученных сумм или самостоятельно израсходованных средств с обязательным приложением оправдательных документов (чеки, билеты, накладные и др.). Приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку применяются для оформления и учета направления работников в командировку. Форма №Т - 9 оформляется на одного работника, а форма №Т-9а- на нескольких работников, направляемых в командировку. Командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке. В отличие от служебных поездок по России при загранкомандировке не нужно выписывать командировочное удостоверение. В этом случае количество дней командировки рассчитывают на основании приказа руководителя и отметок в загранпаспорте работника о пересечении границы на контрольно-пропускных пунктах РФ. Исключение составляют поездки в страны СНГ, с которыми подписаны соглашения о том, что в документах не проставляются отметки о въезде- выезде при пересечении границы. Для них командировочные удостоверения оформляются, как и для поездок по России. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета указываются суммы, выданные под отчет или в возмещение израсходованных средств. По кредиту счета списываются подотчетные суммы, использованные на необходимые для предприятия цели и подтвержденные авансовыми отчетами, а также отражаются возвращенные неиспользованные подотчетные суммы. Дебетовое сальдо отражает сумму остатка денежных средств у подотчетных лиц. Кредитовое сальдо показывает сумму невозмещенных средств, израсходованных работниками на нужды предприятия.
71 «Расчеты с подотчетными лицами» (активно-пассивный, основной, расчетный)
Выдача средств подотчетным лицам происходит следующим образом. Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании заявления работника и приказа руководителя организации. Сумму аванса определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Работники предприятия получают из кассы предприятия по расходным кассовым ордерам определенные суммы денежных средств - авансы. В течение определенного времени (не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы или в течение 3 дней по возвращении из командировки) подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. Для этого подотчетные лица сдают в бухгалтерию авансовые отчеты с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, товарные чеки, счета и другие оправдательные документы). Авансовые отчеты составляются подотчетным лицом и работником бухгалтерии. В бухгалтерии работником бухгалтерской службы проверяется целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность оформления документов и подсчета сумм. Затем он указывает в авансовом отчете суммы расходов, принятых к учету, и делает соответствующие бухгалтерские записи. После этого авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. На основании утвержденных авансовых отчетов происходит списание произведенных расходов в зависимости от их назначения. Для осуществления контроля за расходованием подотчетных сумм, учет осуществляют по каждому работнику в ведомости или журнале-ордере №7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», который составляется линейно-позиционным способом по каждому подотчетному лицу. Выдача денежных средств в подотчет отражается записью: Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 50 «Касса» Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают бухгалтерской проводкой: Д 10 «Материалы» Д 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Подотчетные лица, приобретенные материалы должны сдать на склад, а кладовщик выписать приходный ордер. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают в бухгалтерском учете с подотчетных лиц следующей записью: Д 50 «Касса» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Новый аванс работникам выдается только после расчёта по предыдущему. В ситуации, когда работник вовремя не представил авансовый отчет и не вернул неизрасходованную сумму, по распоряжению работодателя, но не позднее 1 месяца со дня окончания срока возврата денег, эта сумма удерживается из зарплаты работника. При выплате зарплаты удержания не должны быть больше 20% от суммы заработной платы работника. Если работник оспаривает данную ситуацию, то денежные средства могут быть взысканы в судебном порядке. Если представлены два или больше исполнительных документов, то согласно статье 138 ТК РФ размер удержаний может быть увеличен до 50%. В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражены не возвращенные в установленные сроки денежные средства Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - удерживаются из заработной платы работника не возвращенные в установленные сроки денежные средства Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - взысканы не возвращенные в установленные сроки денежные средства в случае, когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника организации.
Командировочные расходы Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы (Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС «О служебных командировках в пределах СССР» №62 от 7 апреля 1988г., изданная на основании Постановления Совмина СССР от 18 марта 1988 г. № 351). Направление в служебную командировку носит временный характер и ограничено определенным сроком (при командировке в пределах России - не больше 40 дней, не считая времени нахождения в пути, при командировке за рубеж - 60 дней). Согласно Трудовому кодексу РФ предприятие, направляя работника в командировку, обязано оплатить проезд до места командировки и обратно, наем жилья, суточные и другие расходы. Возмещение расходов осуществляется в следующих размерах: оплата найма жилого помещения - по фактическим затратам, подтвержденными соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки, при отсутствии документов - в размере 12 руб. в сутки; норма суточных за день нахождения в командировке на территории РФ составляет 100 рублей; расходы по проезду до места командировки и обратно, а также за пользование в поездах постельными принадлежностями оплачиваются в полном объеме по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами и т.п. Кроме того, в порядке исключения, руководители организации могут разрешить производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. При этом, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются либо в коллективном договоре, либо в другом внутреннем документе предприятия (например, в приказе руководителя предприятия), который является локальным нормативным актом. Но следует помнить, что для целей налогообложения эти выплаты учитываются в пределах норм, а сверхнормативные суммы подлежат обложению налогом на доходы работника. В бухгалтерском учете командировочные расходы включаются в издержки производства и обращения в фактически произведенном размеренна основании подтверждающих документов). При оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход командированного работника организации, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. В Законе о налоге на доходы физических лиц (НДФЛ) установлено, что не облагаются данным налогом суточные в пределах норм, установленных законодательно. В настоящее время такие нормы законодательно не установлены, и поэтому с превышения суточных по решению Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 января 2005 г. № 16141/04 не надо начислять налог на доходы физических лиц. Налоговые органы с такой трактовкой не согласны и считают, что с превышения суточных НДФЛ платить надо. Решение в этом случае остается за организацией: начислять НДФЛ с превышения суточных или нет. Если будет принято решение не начислять НДФЛ, то придется вступать в споры с налоговыми органами. 7. Учет операций по расчетному счету в учреждениях Банка. Документация, порядок ее обработки и учет движения денежных средств на расчетном счете. Предприятие для ведения хозяйственной деятельности открывают расчетные, текущие, валютные счета. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией Банка России, в соответствии с которой каждой организации могут быть открыты расчетные счета в одном или нескольких банках по ее выбору для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета сведения об открытии или закрытии счетов в семидневный срок. Согласно статье 118 Налогового Кодекса РФ нарушение данного срока влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей. За это же нарушение на руководителя организации также может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 рублей (ст. 15.4 Ко АП РФ). Для открытия расчетного счета организация должна представить в банк следующие документы: 1) заявление по установленной форме на открытие счета (на бланке банка); 2) копию устава и учредительного договора, заверенные нотариально; 3) копию свидетельства о государственной регистрации (о включении в реестр юридических лиц); 4) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; 5) свидетельство о регистрации в органах Фонда социального страхования, в Фонде медицинского страхования и Пенсионном Фонде Российской Федерации; 6) карточку с образцами подписей и оттиска печати в двух экземплярах, заверенную нотариально и документы, подтверждающие избрание или назначение на должность лиц, имеющих право первой и второй подписи; 7) коды ОКПО из Госкомстата; 8) лицензию. После проверки указанных документов банк присваивает организации номер, открывает ей лицевой счет и этот лицевой счет является номером расчетного счета организации. В настоящее время используются 20-значные номера расчетных счетов. Между банком и организацией заключается договор на расчетно - кассовое обслуживание, в котором, как правило, оговариваются: стоимость открытия счета; стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию; проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах. Прием и выдача наличных денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных Центральным Банком РФ. Наиболее распространенными из них являются: v объявление на взнос наличными; v денежные чеки; v платежные поручения; v аккредитивы; v чеки; v платежные требования; v инкассовые поручения. Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий: Ø банк хранит денежные средства организации на счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения организации об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами; Ø средства со счетов организации списываются по распоряжению владельцев счетов; Ø без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом;
Ø списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность); Ø при недостаточности денежных средств на счете организации, предъявленные к оплате платежные документы, банк перемещает в картотеку. Документы из данной картотеки банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет в очередности, определенной статьей 855 Гражданского кодекса РФ: · в первую очередь, по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; · во вторую очередь, по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору; · в третью очередь, по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе, по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования; · в четвертую очередь, по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди; · в пятую очередь, по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований; · в шестую очередь, по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Суммы штрафов в бесспорном порядке не списываются. Банк о всех изменениях денежных средств на расчетном счете сообщает предприятию выписками банка. К выписке прилагаются все оправдательные документы: платежные поручения, платежные требования, корешки чеков (на основании корешка выписывается квитанция к приходному кассовому ордеру), объявления на взнос наличными. В выписке банка отражается остаток денежных средств на начало дня, зачисление денежных средств, перечисление с расчетного счета, остаток на конец дня. Инвентаризация денежных средств на расчетных счетах происходит по мере поступления выписок. Неправильно зачисленные денежные средства или списанные относятся на счет 76/2 «Расчеты по претензиям». Эти суммы подлежат выяснению в течение 10 дней. На основании выписки банка и приложенным к ним документам учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 (активный, основной, денежный). По кредиту 5 счета ведется журнал-ордер №2, а по дебету 51 счета ведется ведомость №2.
Счет 51 «Расчетные счета» 0 активный, основной, денежный. Тема: Безналичные расчеты и кредитные операции. 1. Безналичные расчеты а) расчеты платежными поручениями б) расчеты по инкассо в) аккредитивная форма расчета г) расчеты чеками 2. Учет кредитов и займов Литература: Гражданский Кодекс РФ гл.23, 42 Налоговый Кодекс РФ гл.25 ПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ Минфина России от 02.08.2001 г. №60-н) ПБУ 9/99 «Доходы организации» ПБУ 10/99 «Расходы организации»
1. Безналичные расчеты Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Центральным банком РФ. Основным документом,- регулирующим данные операции, является Положение ЦБ РФ №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». При осуществлении безналичных расчетов применяются следующие расчетные документы: · платежные поручения; · платежные требования; · чеки; · аккредитивы; · инкассовые поручения. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги или множительной техники. Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа, подписанного лицами, имеющими право подписывать расчетные документы, заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати. Расчетные документы предъявляются банками к исполнению независимо от их суммы. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает необходимость в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность. Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др. К нетоварным операциям относят получение и возврат кредитов, перечисление денег в бюджет, во внебюджетные фонды, перечисления за оказанные услуги, коммунальные платежи, расчеты с научно- исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные). Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных населенных пунктах—а одногородними — расчеты между- организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в одном населенном пункте. Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» устанавливает следующие формы безналичных расчетов: · платежными поручениями; · по аккредитиву; · чеками; · по инкассо. Конкретная форма безналичных расчетов избирается клиентами кредитных организаций самостоятельно и оговаривается непосредственно в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.
Расчеты платежными поручениями Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение, как правило, выписывается в четырех экземплярах и действительно в течение десяти календарных дней. В нем указывается реквизиты плательщица ц его банка, реквизиты получателя и его банка, сумма и назначение платежа. Работник банка, принимая платежное поручение к исполнению, возвращает бухгалтеру последний его экземпляр со штампом банка о проведении операции. Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств: за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; в целях возврата или размещения кредитов, займов и депозитов, а также уплаты процентов по ним; в целях предварительной оплаты товаров, работ, услуг; в других целях, предусмотренных законодательством или договором. Рассмотрим схему расчетов платежными поручениями.
1
2 3 4
1. Поставщик и покупатель заключили договор- контракт. 2. Поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги) 3. Покупатель представляет в банк платежное поручение о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет покупателя. 4. Банк проверяет правильность оформления платежных поручений, и производит списание денежных средств с расчетного счета клиента на основании первого экземпляра платежного поручения. Последний экземпляр возвращается клиенту вместе с банковской выпиской с расчетного счета, где отражено списание денежных средств с его расчетного счета. 5. Банк покупателя (плательщика) передает платежное поручение банку поставщика (получателя) и перечисляет денежные средства на его расчетный счет. 6. Банк поставщика предает выписку с расчетного счета о зачислении суммы платежа.
Расчеты по инкассо Расчеты по инкассо используются, в том случае, когда инициатива по перечислению денежных средств принадлежит получателю. Согласно Положению о безналичных расчетах эти расчеты представляют собой банковскую операцию. Банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению платежа от плательщика. Расчетными документами при использовании этой формы расчетов являются платежные требования и инкассовые поручения. Платежное требование содержит требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Оно применяется при расчетах за поставленные товары, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. При безналичной форме расчетов при заключении договора по оплате между сторонами (поставщиком и покупателем) может быть установлено акцептное (акцепт-согласие на оплату расчетных документов) или безакцептное списание средств. Например, поставщик выписывает платежное требование и сдает его на инкассо (предъявляет к оплате) в обслуживающее отделение банка. В течение 3 дней (не считая дня поступления в банк) плательщик обязан либо акцептовать платежное требование, либо отказаться от акцепта. Платежный документ акцептуется молчаливым согласием плательщика. Отказ от акцепта оформляется письменно. При этом составляется заявление об отказе от акцепта. Если в договоре между сторонами установлено безакцептное указанием основания), то деньги списываются со счета плательщика без его согласия. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются выставленные счета за отпущенные газ, воду, электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов за пользование телефоном, почтовые, телеграфные услуги и т.п. Инкассовое поручение используется для списания денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке государственными органами, выполняющими контрольные функции в случаях, установленных законодательством, а также по исполнительным документам.
Схема расчета платежными требованиями.
1. Заключение хозяйственного договора между поставщиком и покупателем, предусматривающего расчеты платежным требованиям с акцептом. 2. Поставщик представляет в банк платежное требование, на котором проставлено «с акцептом» 3. Проверив правильность оформления, банк-эмитент пересылает платежное требование в банк плательщика средств (исполняющий банк). 4. Исполняющий банк проставляет на платежном требовании дату, при наступлении которой истекает срок акцепта, и передает его плательщику. 5. Плательщик акцептует платежное требование и возвращает его в банк. 6. На основании акцептованного платежного требования исполняющий банк списывает с расчетного счета плательщика денежные средства и направляет ему банковскую выписку с расчетного счета, приложив к ней экземпляр платежного требования. 7. Исполняющий банк на платежном требовании делает отметку об уплате и передает расчетный документ в банк — эмитент. 8. Банк — эмитент зачисляет денежные средства на расчетный счет получателя и направляет ему банковскую выписку.
Аккредитивная форма расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату денежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Аккредитив — специальный банковский счет, на котором вы можете зарезервировать денежные средства для расчетов с поставщиком, т.е. аккредитив — условное денежное обязательство, применяемое банком-эмитентом по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым вы осуществляете расчеты. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определяется в договоре покупателя с поставщиком. Для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, учитывается на счете 55/1 «Аккредитивы».
Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: Покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или представленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива, то есть происходит замораживание денежных средств покупателя (плательщика). Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может. При открытии аккредитива плательщик пишет заявление на открытие аккредитива. При перечислении средств на покрытый аккредитив делается проводка: Д 55/1 К 51 (если аккредитив выставляется с расчетного счета) К 52 (если аккредитив выставляется с валютного счета) К 66 (67) (если аккредитив выставляется за счет кредитов банка) После того как поставщик сдаст подтверждающие документы в свой банк на отгрузку продукции покупателю (выполнение работ), то банк его сразу перечисляет ему денежные средства. У покупателя оплата денежных средств поставщику отражается проводкой: Д 60 К 55/1 - банк даст нам выписку с аккредитива и приложенные к ней документы Если аккредитив не используется, то выставленный аккредитив возвращается на расчетный или валютный счет Д 51 (52) К 55/1 Если ссуда Д 66 (67) К 55/1 При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списать средства с ведущего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета, обслуживающего его банка. При непокрытом аккредитиве счет 55/1 не используется, а непокрытый аккредитив учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». При открытии непокрытого аккредитива делается запись: Д 009 Если непокрытый аккредитив используется, то есть списываются с расчетного счета денежные средства поставщику или подрядчику Д60 К 51 (52) И одновременно делается запись К 009 Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывной аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.) Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.
Схема аккредитивной формы расчетов
5 7 8 2 3 10
1- Заключение договора купли-продажи между продавцом и покупателем товара, предусматривающего использование для расчетов аккредитива. 2 - Покупатель направляет своему банку (банку-эмитенту)инструкцию об открытии аккредитива. 3 - Банк-эмитент списывает сумму аккредитива с расчетного счета клиента и направляет ему банковскую выписку. 4 - Банк-эмитент открывает аккредитив и информирует исполняющий банк об открытии аккредитива. 5 - Исполняющий банк продавца информирует поставщика об условиях открытого аккредитива. 6 - Продавец, получив аккредитив должен убедиться в том, что аккредитив соответствует условиям договора купли-продажи товара, а также в том, что сам продавец может выполнить условия и положения аккредитива. Только после этого продавец может дать разрешение на отгрузку товара в адрес покупателя. 7 - После отгрузки товара продавец посылает в исполняющий банк все необходимые для исполнения аккредитива документы. 8 - После проверки документов, подтверждающих выполнение условий аккредитива, исполняющий банк оплачивает аккредитив, зачисляет соответствующую сумму на расчетный счет поставщика и направляет ему выписку с расчетного счета. 9 - В банк-эмитент направляют документы о выполнении условий аккредитива. 10 - Полученные документы о выполнении условий аккредитива банк-эмитент направляет плательщику.
Расчеты чеками Чек — ценная бумага, содержащая распоряжение банка выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате, то есть расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающего его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским Кодексом РФ, а в части, им не регулированной, другими законами и установленными в соответствии с ними банковскими правилами. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России. В соответствии с Положением для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет. Для получения чековой расчетной книжки предприятие пишет заявление в свой банк и перечисляет на эту книжку денежные средства с расчетных и других счетов. Д55/2 К 51, 52, 66,67 При получении товаров или оказании транспортной организацией услуг, плательщик выписывает чек из чековой книжки и передает его представителю поставщика (подрядчика) и он становится чекодержателем. Чекодержатель выписанный чек представляет в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки и а следующий день ему зачисляют на расчетный счет денежные средства. А у предприятия, которое получило материальные ценности или которому выполнены работы (услуги) списывают за эти услуги денежные средства с чековой книжки на основании выписки банка Д60 К 55/2 Учет кредитов и займов Кредит - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Различают банковский и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит-это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковский операций. Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда. Вексельный кредит - кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям. Государственный кредит - это совокупность кредитный отношений, в который государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита). Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и пр.) и выдается на срок свыше одного года. При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, организациям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). При получении займа или кредита организация-заемщик отражает в учете задолженность в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренных договором. В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочные (срок погашения которой согласно договору не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев). При этом организация имеет право самостоятельно выбрать способ учёта долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных ПБУ 15/01: 1) Учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора 2) Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долго остается 365 дней. Выбранный организацией способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам) должен быть закреплен в приказе об учетной политике организации. Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты (коммерческим кредитам), предоставляемых поставщиками и подрядчиками покупателям, включаются в операционные расходы организации. Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в рублях, или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в иностранной валюте. Следовательно, затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в операционные расходы. Для учета операции по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 0$ Полученные ссуды отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, в погашенные ссуды - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств. Например. Зачисление на расчетный счет полученной краткосрочной ссуды оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту 66, а погашение с расчетного счета - обратной записью. На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебетуют счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуют счета 66, 67 суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно. В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщикам проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60(76) и кредиту 66(67). При поступлении материально-производственных запасов, выполнение работ и оказание услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности Д 10(15 и другие счета) К 60 (76) В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту 91 «Прочие доходы и расходы». На отдельных субсчетах к счетам 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитывают расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. Указанные операции отражаются организацией - векселедержателем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» ( на фактически полученную сумму денежных средств), счета 91 «Прочие доходы и расходы» ( на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя). Операция учета(дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организац |
