 ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ Сила воли ведет к действию, а позитивные действия формируют позитивное отношение Как определить диапазон голоса - ваш вокал Игровые автоматы с быстрым выводом Как самому избавиться от обидчивости Противоречивые взгляды на качества, присущие мужчинам Вкуснейший "Салат из свеклы с чесноком" Натюрморт и его изобразительные возможности Применение, как принимать мумие? Мумие для волос, лица, при переломах, при кровотечении и т.д. Как научиться брать на себя ответственность Зачем нужны границы в отношениях с детьми? Световозвращающие элементы на детской одежде Как победить свой возраст? Восемь уникальных способов, которые помогут достичь долголетия Классификация ожирения по ИМТ (ВОЗ) Глава 3. Завет мужчины с женщиной
Оси и плоскости тела человека - Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.
| Учет научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) включают в себя два типа работ: - Научно-исследовательские работы - научные исследования; - Опытно-конструкторские и технологические работы - разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии. По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. По договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК РФ). Нормативное регулирование: Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в налогообложении и учете имеют свои особенности. Так, вопросу бухгалтерского учета расходов на НИОКР посвящено Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н. По налогу на прибыль организаций предусмотрен особый порядок признания расходов на НИОКР (статья 262 «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки» НК РФ). Кроме того, предусмотрена возможность применения резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. По налогу на добавленную стоимость (НДС) установлены льготы для организаций, выполняющих НИОКР (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Соответственно, чтобы правильно применить нормы законодательства по НИОКР нужно, прежде всего, определить – признаются ли выполняемые работы НИОКР или нет. Главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ установлены особенности признания расходов на НИОКР. Эти особенности определены статьей 262 "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки". Особенность расходов на НИОКР заключается в порядке их признания, в возможности учета некоторых видов расходов на НИОКР с повышенным коэффициентом 1,5 и иных особенностях. Указанные особенности распространяются на заказчиков НИОКР. Организации, которые выполняют НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), не применяют особенности, установленные ст. 262 НК РФ (п. 10 ст. 262 НК РФ). Расходы на НИОКР Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ). Перечень расходов на НИОКР определен п. 2 ст. 262 НК РФ: 1) суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, начисленные в соответствии с настоящей главой за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок; 2) суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренных пунктами 1, 3, 16 и 21 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок; 3) материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 - 3 и 5 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок; 4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; 5) стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок; 6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса. Формирование нематериального актива в результате НИОКР Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном настоящей главой, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с настоящей главой, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат (п. 9 ст. 262 НК РФ). Установлено правило, что если нематериальный актив получен по НИОКР, по которым применяется повышенный коэффициент 1,5 и он реализуется с убытком, то данный убыток не учитывается для целей налогообложения. Бухгалтерский учет расходов на НИОКР Особенности бухгалтерского учета расходов на НИОКР определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н. Отмечается, что в случае результаты НИОКР учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов, то такие вложения учитываются как нематериальные активы (а не как НИОКР) (п. 3). Расходы на НИОКР учитываются как вложения во внеоборотные активы (п. 5). Для этого применяются обособленные субсчета к бухгалтерским счетам: 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части учета расходов, до принятия НИОКР на учет), 04 "Нематериальные активы" (учет завершенных НИОКР). Так, расходы на НИОКР отражаются в учете по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом других счетов (70, 60 и т.д.) Принятие на учет оконченных НИОКР отражается в учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации (п. 10). Списание расходов по каждой выполненной НИОКР производится одним из следующих способов: - линейный способ; - способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет (п. 11). Списание расходов на НИОКР отражается в учете проводкой по дебету счетов затрат (20 и т.д.) и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы (п. 15). Сумма расходов на НИОКР отражается в строке "Результаты исследований и разработок" (1120) Бухгалтерского баланса. Вопросы для самопроверки: Дайте определение понятия «нематериальные активы». Чем нематериальные активы отличаются от основных средств? При каких условиях активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов? Как классифицируются нематериальные активы? Какие виды оценки используются в учете нематериальных активов? Как определяется фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов в зависимости от способов их поступления? Какими документами оформляются в учете операции по движению НМА? В чем состоят особенности документального оформления нематериальных активов? Какие направления поступления нематериальных активов вы знаете? Какими записями отражается поступление объектов по каждому из направлений? Как отражается в учете НДС по приобретенным нематериальным активам? В каких случаях нематериальные активы считаются созданными в организации? В чем состоят особенности бухгалтерского учета затрат организации на создание нематериальных активов? Какие методы начисления амортизации по нематериальным активам разрешается использовать в отечественной практике? Какие направления выбытия нематериальных активов вы можете назвать и какими записями отражается на счетах выбытие нематериальных активов по каждому из этих направлений? Назовите виды лицензионных договоров, по которым передаются права на использование нематериальных активов. Как осуществляется учет операций по передаче неисключительных прав на НМА? |
