ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ

Оси и плоскости тела человека - Тело человека состоит из определенных топографических частей и участков, в которых расположены органы, мышцы, сосуды, нервы и т.д.

Отёска стен и прирубка косяков - Когда на доме не достаёт окон и дверей, красивое высокое крыльцо ещё только в воображении, приходится подниматься с улицы в дом по трапу.

Дифференциальные уравнения второго порядка (модель рынка с прогнозируемыми ценами) - В простых моделях рынка спрос и предложение обычно полагают зависящими только от текущей цены на товар.

Відповідальність за порушення податкового законодавства та порядок застосування штрафних санкцій

Факти порушень податкового законодавства (їх зміст та порушені норми законодавства) відображаються у акті, складеному за результатами документальної, фактичної чи камеральної перевірки.

За податкові правопорушення та порушення іншого законодавства, дотримання якого контролюється органами ДПСУ, передбачено фінансову; адміністративну, та кримінальну відповідальність платника податку (рис. 11.7).

Рис. 11.7. Види відповідальності за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, та їх регулювання

Фінансова відповідальність за порушення законів з оподаткування та іншого законодавства встановлюється і застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

Рис. 11.8. Основні моменти чинного порядку нарахування пені за прострочення строків погашення узгодженої суми податкового боргу

Питання для самоперевірки знань

1. Що собою представляє податковий контроль?

2. Хто відноситься до контролюючих органів та органів стягнення?

3. Які органи, крім органів ДПСУ та митних органів забезпечує контроль за надходженням податків і зборів до бюджету та державних цільових фондів?

4. З яких структур складається система органів ДПСУ?

5. Що відноситься до завдань органів ДПСУ?

6. Перерахуйте основні нормативно-правові джерела, якими керуються органи ДПСУ при здійсненні податкового контролю.

7. Які способи здійснення податкового контролю виділені у чинних нормативних актах?

8. Як, у загальних рисах, ведеться облік платників податків?

9. Що собою представляє інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів ДПСУ?

10. Дайте визначення термінам «зустрічна звірка», «камеральна перевірка», «документальна перевірка», «фактична перевірка».

11. Сформулюйте порядок допуску посадових осіб органів ДПСУ до проведення документальних виїзних та фактичних податкових перевірок.

12. У яких випадках може здійснюватися експертиза у ході податкового контролю?

13. Як визначається (на підставі чого) і якою є періодичність проведення документальних планових перевірок?

14. Якими документами регламентовано порядок оформлення результатів податкових перевірок і у чому він полягає?

15. Назвіть загальні вимоги до оформлення акту (довідки) за результатами податкових перевірок.

16. Яким є зміст акту (довідки) за результатами податкових перевірок?

17. Які ще важливі моменти необхідно знати стосовно порядку оформлення результатів податкових перевірок?

18. Яку відповідальність передбачено чинним законодавством за податкові правопорушення?

19. Дайте визначення штрафної санкції.

20. Назвіть окремі види правопорушень податкового законодавства, за які накладаються штрафні санкції.

21. Визначте основні моменти порядку нарахування пені.

Загальні поняття нарахування пені.

Визначення поняття «пеня» надано у підп. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755­VI (далі – ПКУ), а саме: «Пеня – сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов’язань, не сплачених у встановлені законодавством строки».

У свою чергу, відповідно до підп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, грошове зобов’язання платника податків – це сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов’язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Після закінчення встановлених ПКУ строків погашення узгодженого грошового зобов’язання на підставі підп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПКУ на суму податкового боргу нараховується пеня.

Нагадуємо, що податковим боргом є сума грошового зобов’язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений ПКУ строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов’язання (підп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Порядок нарахування, обчислення та сплати пені за порушення термінів сплати податкового зобов’язання регулюється ст.ст. 129, 130, 131 ПКУ та Інструкцією про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженою наказом ДПАУ «Про затвердження Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби» від 17.12.2010 р. № 953 (далі – Інструкція № 953).

Підстави нарахування пені, суб’єкти, ставки, початок та закінчення нарахування пені за платежами, що контролюються органами Державної податкової служби, наведемо у наступній таблиці.

1 Зазначений у таблиці загальний розмір пені – 120% річних облікової ставки Національного банку України – діє щодо всіх видів податків, зборів та інших грошових зобов’язань, за виключенням пені, що нараховується за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Вона встановлюється окремим законодавством. (п. 129.5 ст. 129 ПКУ).

2 Нарахування пені здійснюється у день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу) (п. 2.2 розд. ІІ Інструкції № 953).

Розрахунок суми пені

Сума пені при погашенні податкового боргу розраховується за формулою, наведеною у додатку 1 до Інструкції № 953.

Sпогашення податкового боргу х Кднів : 100% х U НБУ х 1,2

Y = —————————————————————— , де:

R

Y – сума пені, яка нараховується на фактично погашену суму податкового боргу (завжди округлюється до другого знака після коми);

Sпогашення податкового боргу – фактично погашена сума податкового боргу;

Кднів – кількість днів затримки сплати податкового зобов’язання;

UНБУ – більша з облікових ставок Національного банку України,що діяли на день виникнення податкового боргу або на день його (його частини) погашення;

1,2 – коефіцієнт, що дозволяє розрахувати 120% річних UНБУ;

R – кількість днів у календарному році.

Приклад нарахування пені при погашенні податкового боргу

Платник податків 22.06.2012 р. здійснює сплату платежу до бюджету у сумі 200 000 грн.

При цьому платник податків має податковий борг у сумі 10 000 грн, який виник у зв’язку з несплатою податкового зобов’язання, останнім днем граничного строку сплати якого було 30.05.2012 р. Пеня нараховується із розрахунку 120% річних облікової ставки Національного банку України, чинної на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою.

Припустимо, що облікова ставка Національного банку України, яка діяла на момент виникнення податкового боргу, дорівнювала 7,75%, на момент погашення – 7,5%.

Отже, розрахунок суми пені на суму погашеного податкового боргу 10 000 грн за період з 31.05.2012 р. по 22.06.2012 р. (нарахування пені на суму податкового боргу розпочинається від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати такого грошового зобов’язання, закінчується днем фактичного погашення податкового боргу), виглядатиме наступним чином.

10 000 х 22 : 100% х 7,75% х 1,2

Y = ——————————————–, де:

Y = 55,90 грн.

Отже, нарахована платнику податків пеня складає 55,90 грн.

Формула обрахування суми пені у разі виявлення заниження податкового зобов’язання, наведена у додатку 2 до Інструкції № 953, майже аналогічна формулі для попереднього випадку, а саме:

S заниження х Кднів : 100% х UНБУ х 1,2

Y = —————————————————, де:

R

Y – сума пені, що нараховується на суму заниження податкового зобов’язання;

S заниження – фактично занижена сума податкового зобов’язання;

Кднів – кількість днів заниження;

UНБУ – облікова ставка Національного банку України, яка діяла на день заниження податкового зобов’язання;

1,2 – коефіцієнт, який дозволяє розрахувати 120% річних UНБУ;

R – кількість днів у календарному році.

Приклад нарахування пені у разі виявлення заниження податкового зобов’язання

За результатами проведеної органом державної податкової служби документальної перевірки платника податків донараховано за податковим повідомленням-рішенням податкове зобов’язання з податку на прибуток на загальну суму 50 000 грн. При цьому заниження податкового зобов’язання у вказаній сумі виявлено за перший квартал 2012 року.

Податкове повідомлення-рішення про нарахування податкового зобов’язання з податку на прибуток платник податків отримав 01.06.2012 р. та зобов’язаний сплатити його протягом 10 календарних днів, що настають за днем такого отримання. Пеня нараховується із розрахунку 120% річних облікової ставки Національного банку України, яка діє на день заниження.

Припустимо, що облікова ставка Національного банку України, яка діяла на день заниження, дорівнювала 7,75%. Відповідно до підп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 ПКУ, у день настання строку погашення податкового зобов’язання, нарахованого контролюючим органом (11.06.2012 р.), у разі виявлення його заниження на суму такого заниження (50 000 грн) та за весь період заниження (з 18.05.2012 р. по 10.06.2012 р. включно), нараховується пеня.

Розрахуємо пеню на суму заниження 50 000 грн за період з 18.05.2012 р. по 10.06.2012 р.:

50 000 х 24 : 100% х 7,75 % х 1,2

Y = ——————————————-, де:

Y = 304,92 грн.

Отже, нарахована платнику податків пеня складає 304,92 грн.

Порядок сплати пені

Платник податків сам сплачує суми пені, нараховані як ним самостійно, так і контролюючим органом (п. 131.1 ст. 131 ПКУ).

При цьому він не може обирати, в якому порядку сплачувати податковий борг. Черговість погашення останнього чітко прописана у ПКУ.

Так, згідно з п. 131.2 ст. 131 ПКУ, при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов’язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, і в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), орган Державної податкової служби самостійно здійснює такий розподіл такої суми у порядку, визначеному цим пунктом (абзац другий п. 131.2 ст. 131 ПКУ).

Скасування пені, звільнення від пені

Відповідно до п. 129.2 ст. 129 ПКУ у разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов’язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов’язання (його частини) скасовується. Тобто пеня скасовується лише у випадку якщо рішення прийнято на користь платника податків.

Звертаємо особливу увагу платників, які стикалися зі старими правилами нарахування пені, на це нововведення ПКУ. Адже в зазначеному пункті законодавство стало жорсткішим: до 2011 року пеня не нараховувалась у будь-якому випадку адміністративного або судового оскарження грошового зобов’язання, незалежно від його результатів.

У разі коли керівник контролюючого органу (його заступник) відповідно до процедури адміністративного оскарження приймає рішення про продовження строків розгляду скарги платника податків понад строки, визначені у ст. 56 ПКУ, пеня протягом таких додаткових строків не нараховується незалежно від результатів адміністративного оскарження (п. 130.1 ст. 130 ПКУ).

Якщо пеня, нарахована на суму грошового зобов’язання (її частку) і скасована за результатами адміністративного чи судового оскарження, все ж таки була сплачена, вона підлягає зарахуванню в рахунок погашення податкового боргу, грошових зобов’язань або поверненню в порядку, встановленому у ст. 43 ПКУ (п. 5.2 розд. V Інструкції № 953).

Не нараховується пеня на пеню (п. 2.10 розд. II Інструкції № 953), а також – на суму несвоєчасно перерахованих або перерахованих не в повному обсязі податків, зборів і інших платежів до бюджетів та державних цільових фондів, якщо таке несвоєчасне або неповне перерахування відбулось через порушення банком строків зарахування податків, зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів або державних цільових фондів, встановлених Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» (п. 2.10 розд. ІІ Інструкції № 953). За таке порушення строку зарахування податків до бюджетів або державних цільових фондів банк сплачує пеню за кожний день прострочення, включаючи день сплати, та штрафні санкції у розмірах, встановлених ПКУ, а також несе іншу відповідальність, встановлену ПКУ, за порушення порядку своєчасного та повного внесення податків, зборів (обов’язкових платежів) до бюджету або державного цільового фонду. Платник податків звільняється від відповідальності за несвоєчасне перерахування або перерахування не в повному обсязі таких податків, зборів та інших платежів до бюджетів та державних цільових фондів, включаючи нараховану пеню або штрафні санкції.

Проте не вважається порушенням строку перерахування податків, зборів (обов’язкових платежів) з вини банку порушення, вчинене внаслідок регулювання Національним банком України економічних нормативів такого банку, що призводить до нестачі вільного залишку коштів на такому кореспондентському рахунку.

Якщо у майбутньому банк або його правонаступники відновлюють платоспроможність, відлік строку зарахування податків, зборів та інших платежів розпочинається з моменту такого відновлення.