 ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ
| Нормативно-правова база і способи здійснення податкового контролю
Тема 11 Податковий контроль платників податків за розрахунками з бюджетом Вивчивши цю тему Ви повинні знати: · суть податкового контролю та підходи до його організації; · основну нормативно-правову базу і способи здійснення податкового контролю; · загальні організаційні і методичні аспекти проведення податкових перевірок; · порядок оформлення результатів податкових перевірок і контроль за реалізацією їх матеріалів; · види відповідальності за порушення законів з питань оподаткування та штрафних (фінансових) санкцій. Вивчивши цю тему Ви повинні вміти: · розрізняти види податкових перевірок; · вирішувати основні організаційні питання проведення податкової перевірки; · визначати, яким чином оформити результати податкової перевірки; · розраховувати штрафні (фінансові) санкції за видами податкових правопорушень і суму пені. Основні терміни і поняття: податковий контроль; податки, збори, контролюючі органи; органи стягнення, державна податкова служба, перевірка, зустрічна звірка, платники податків, облік платників податків, акт, довідка, відповідальність, податкове правопорушення, штрафна (фінансова) санкція, пеня. Суть податкового контролю та його організація Податковим контролем є система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Контролюючими органами є органи державної податкової служби України (далі – ДПСУ) та митні органи України (рис. 11.1).
Рис. 11.1. Органи податкового контролю Розмежування повноважень і функціональних обов’язків між контролюючими органами визначається Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами) (далі – ПКУ) та іншими нормативно-правовими актами України. Основне навантаження з податкового контролю покладено на ДПСУ. Але контроль за надходженням податків і зборів до бюджету та державних цільових фондів, у межах своїх повноважень, забезпечують й інші державні установи – митні органи, Пенсійний фонд України та інші фонди загальнообов’язкового державного соціального страхування, місцеві органи виконавчої влади. Податковий контроль, що здійснюється митними органами з метою перевірки правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, є складовою частиною митного контролю. ДПСУ виконує свої функції згідно із Законом України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.1990 № 510-ХІІ (із змінами і доповненнями) та Указом Президента України «Про Положення про Державну податкову службу України» від 12.05.2011 р. № 584/2011. ДПСУ є: 1) центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через міністра фінансів України (відповідно до указу Президента України «Про оптимізацію системи центральних органів виконавчої влади» від 09.12.2010 № 1085 (із змінами)); 2) юридичною особою публічного права. ДПСУ забезпечує реалізацію єдиної державної податкової політики, а також державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів, здійснює міжгалузеву координацію у цій сфері. Система органів ДПСУ складається з центрального апарату та територіальних органів – державних податкових служб в Автономній Республіці Крим, містах Києві та Севастополі, областях, округах (на два і більше регіонів), державних податкових інспекцій (далі – ДПІ) у районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах, міжрайонних, об’єднаних та спеціалізованих ДПІ та у їх складі відповідних підрозділів податкової міліції. Центральний апарат ДПСУ здійснює свої повноваження безпосередньо та через територіальні органи. Переліки територіальних органів ДПСУ, утворених шляхом злиття, перетворення та приєднання у ході адміністративної реформи в країні, визначено Постановою Кабінету Міністрів України «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби» від 21.09.2011 р. № 981. Основними завданнями ДПСУ є: 1) внесення пропозицій щодо формування державної податкової політики і державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів; 2) реалізація державної податкової політики та державної політики у сфері контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів; 3) здійснення контролю за додержанням податкового законодавства та іншого законодавства у випадках, коли здійснення такого контролю покладено на органи ДПСУ, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством; 4) запобігання злочинам та іншим правопорушенням, віднесеним до компетенції податкової міліції, їх виявлення, розкриття, припинення та розслідування. Податкова міліція не має повноважень на здійснення процедур податкового контролю і заходів щодо забезпечення погашення (стягнення) податкового боргу. Перевірки платників податків податковою міліцією проводяться у межах повноважень, визначених ПКУ, та у порядку, передбаченому законом України «Про оперативно-розшукову діяльність» від 18.02.1992 № 2135-ХІІ (із змінами і доповненнями), Кримінально-процесуальним кодексом України від 28.12.1960 № 1001-05 (із змінами і доповненнями) та іншими законами України. Тобто, працівники податкової міліції приймають участь у тих податкових перевірках, які пов’язані з веденням оперативно-розшукових справ або розслідуванням кримінальних справ, порушених стосовно платників податків (посадових осіб платників податків). Здійснюючи свою діяльність, органи ДПСУ координують її з діяльністю фінансових органів, органів Державної казначейської служби України, служби безпеки, внутрішніх справ, прокуратури, Державної митної служби, Державної фінансової інспекції, іншими органами контролю. Нормативно-правова база і способи здійснення податкового контролю До основних нормативно-правових джерел, якими керуються органи ДПСУ при здійсненні податкового контролю відносять: 1. Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 № 2456-VI (зі змінами); Податковий кодекс України вiд 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами); 2. Закони України: «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності» від 04.11.2011 № 4014-VІ; «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України (щодо посилення правового захисту громадян та запровадження механізмів реалізації конституційних прав громадян на підприємницьку діяльність, особисту недоторканність, безпеку, повагу до гідності особи, правову допомогу, захист)» від 12.01.2005 р. № 2322-ІV, «Про державну підтримку малого підприємництва» від 19.10.2000 № 2063-ІІІ (зі змінами і доповненнями), «Про державну податкову службу в Україні» від 05.02.1998 № 83/98-ВР (зі змінами і доповненнями); 3. Постанови Кабінету Міністрів України: «Про Порядок проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок» від 27.12.2010 № 1232, «Про Порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків і зборів» від 27.12.2010 № 1234; 4. Накази Державної податкової адміністрації України: «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податкового, валютного та іншого законодавства» від 27.05.2008 № 355 (із змінами), «Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства» від 22.12.2010 № 984, «Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, платниками податків-фізичними особами» від 24.12.2010 № 1003; 5. Лист Державної податкової адміністрації України «Щодо порядку організації проведення документальної невиїзної перевірки платника податків» від 19.04.2011 № 4815/5/23-4016/327. Способи здійснення податкового контролю подані на рис. 11.2.
Рис. 11.2. Способи здійснення податкового контролю
Облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПСУ. Взяття на облік платників податків – юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів здійснюється одразу після їх державної реєстрації чи включення відомостей про них до відповідних державних реєстрів, крім випадків, коли органами реєстрації є органи ДПСУ або коли проведення державної реєстрації платника податків у відповідному статусі законодавством не передбачено. Облік фізичних осіб – платників податків ведеться у Державному реєстрі фізичних осіб-платників податків. Фізичні особи-підприємці та особи, які займаються незалежною професійною діяльністю, підлягають обліку як самозайняті особи. Підтвердженням взяття платника податку на облік чи внесення змін до його облікових даних є відповідна довідка, надана (надіслана) органом ДПСУ за місцем реєстрації платника податку. Наявність цієї довідки є однією з обов’язкових умов для відкриття поточних та інших рахунків платникам податків. При цьому, банки й інші фінансові установи зобов’язані повідомляти органи ДПСУ про відкриття або закриття рахунка платника податків протягом трьох робочих днів з дня його відкриття/закриття. Комплекс заходів із збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання органами ДПСУ покладених на них функцій та завдань, є інформаційно-аналітичним забезпеченням їх діяльності. Ця інформація надходить від: 1) платників податків та податкових агентів – зокрема, інформація в податкових деклараціях, розрахунках, первинних документах щодо обліку доходів, витрат та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування та ін.; 2) органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та НБУ – зокрема, інформація про об’єкти оподаткування, що надаються або реєструються ними, про результати здійснення державного контролю, про видані дозволи, ліцензії тощо; 3) банків, інших фінансових установ – інформація про наявність та рух коштів на рахунках платника податків; 4) підрозділів податкової служби та митних органів – інформація за результатами податкового контролю; 5) інших організацій і органів, визначених ПКУ. Зазначена вище інформація надається періодично або на окремий письмовий запит органу ДПСУ у встановлені терміни. Письмовий запит інформації здійснюється у виключних випадках, визначених на законодавчому рівні (наприклад, у випадку виявлення фактів, що свідчать про порушення платником податку податкового, валютного законодавства). З метою отримання податкової інформації органи ДПСУ мають право проводити зустрічні звірки даних суб’єктів господарювання щодо платника податків. Такі звірки є співставленням даних первинних бухгалтерських та інших документів суб’єкта господарювання, що здійснюється органами ДПС з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з’ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. За результатами зустрічних звірок складаються довідки і надаються суб’єктам господарювання у 10-денний термін. Докладний порядок проведення зустрічних звірок визначено Порядком проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок від 27.12.2010 № 1232. Органи ДПСУ мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки (рис. 11.3).
Рис. 11.3. Види податкових перевірок
|
