 ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ
| Організація і методика проведення податкових перевірок
Камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу ДПС без спеціального рішення керівника органу або направлення на її проведення. Перевіряється уся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на таку перевірку та його присутність під час її проведення не обов’язкова. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок, до якого відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів або невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи ДПС. Періодичність проведення документальних планових перевірок визначається залежно від ступеня ризику в діяльності платників податків. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на 3 календарних роки, середнім – не частіше ніж раз на 2 календарних роки, високим – не частіше, ніж раз на календарний рік. Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним апаратом ДПСУ.Про проведення документальної планової перевірки керівником органу ДПСУ приймається рішення, яке оформлюється наказом. Копія наказу має бути вручена під розписку або надіслана рекомендованим листом з повідомленням про вручення платнику податків не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки.Якщо різними контролюючими органами у звітному періоді заплановано проведення перевірки одного й того самого платника податків, то перевірка проводиться цими органами одночасно. Порядок координації проведення таких перевірок визначено Порядком координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків і зборів від 27.12.2010 № 1234. Цим порядком встановлено, що плани перевірок контролюючих органів погоджуються до 20 числа останнього місяця поточного кварталу з відповідним органом ДПСУ.Органи ДПСУ інформують суб’єкта господарювання та органи фінансового контролю про дати спільної перевірки не пізніше, ніж за десять днів до її початку. У разі неможливості одночасного проведення органами фінансового контролю перевірки, вона проводиться у строки, погоджені з суб’єктом господарювання, за умови, що це не перешкоджає провадженню господарської діяльності.Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу ДПСУ і проводиться за наявності: 1) фактів порушення платником податку норм податкового, валютного чи іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПСУ (наприклад, платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію); 2) інших певних обставин, визначених чинним законодавством (наприклад, розпочато процедуру реорганізації чи припинення існування юридичної особи). Документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником органу ДПСУ рішення про її проведення за наявності обставин для проведення документальної перевірки (виключний перелік обставин вказано у ПКУ) і не вимагає обов’язкової присутності платника податку. Фактична перевірка здійснюється раптово без попередження платника податків на підставі наказу керівника органу ДПСУ, копія якого вручається платнику податків/його уповноваженому представнику під розписку до початку проведення перевірки та за наявності певних обставин, визначених ПКУ. До них, зокрема, відносяться обставини, коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності документа, що підтверджує державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців відповідно до закону, патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи ДПС, та виникає необхідність перевірки таких фактів; має місце письмове звернення покупця (споживача) про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових/касових операцій, патентування або ліцензування та інші. Порядок допуску посадових осіб органів ДПСУ до проведення податкових перевірок подано на рис. 11.4. Керівники і посадові особи платників податків під час податкової перевірки зобов’язані виконувати вимоги органів ДПСУ щодо усунення виявлених порушень і підписати акт (довідку) про проведення перевірки та мають право надати заперечення на цей акт (довідку).
Рис. 11.4. Порядок допуску посадових осіб органів ДПСУ до проведення документальних виїзних та фактичних податкових перевірок У платника податків з початком перевірки також виникає обов’язок надавати посадовим особам органів ДПСУ у повному обсязі всі документи, що належать або пов’язані з предметом перевірки. При цьому порядок надання платниками податків документів затверджено ПКУ.Інформація щодо тривалості податкових перевірок за видами та продовження їх строків згідно чинного законодавства подана у таблиці 11.1.Проведення документальної виїзної планової та позапланової перевірки великого платника податків може бути зупинено. Копія наказу про зупинення проведення перевірки вручається платнику податків або його уповноваженому представнику під розписку. При цьому перевірка може бути зупинена на строк не більше 30 робочих днів, а в разі необхідності проведення експертизи, отримання інформації від іноземних державних органів щодо діяльності платника податків, завершення розгляду судом позовів з питань, пов’язаних з предметом перевірки, відновлення платником податків втрачених документів перевірка може бути зупинена на строк, необхідний для завершення таких процедур.Таблиця 11.1Тривалість податкових перевірок та продовження їх строків
Основними напрямами перевірки платників податків за розрахунками з бюджетом є: 1) перевірка повноти реєстрації підприємства, що перевіряється, як платника податків за видами загальнодержавних і місцевих податків та зборів, виходячи зі специфіки його підприємницької діяльності; 2) контроль правильності відображення в бухгалтерському обліку результатів попередніх перевірок податковими та іншими контролюючими органами; 3) контроль правильності визначення об’єктів та бази оподаткування; 4) перевірка правильності застосування ставок податків і зборів; 5) перевірка правильності розрахунку сум податків та правомірності застосування податкових пільг; 6) контроль повноти і своєчасності сплати податків і зборів; 7) перевірка правильності складання і своєчасності подання податкової звітності за видами податків і зборів; 8) перевірка правильності оформлення первинних документів, організації і ведення бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом за податками і зборами; 9) перевірка правильності ведення обліку для цілей оподаткування (обліку доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань). |
