 ПОЗНАВАТЕЛЬНОЕ
| Документальное оформление поступления и выбытия основных средств в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз »
Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить документальное подтверждение наличия и движения основных средств по местам нахождения и в разрезе материально ответственных лиц, правильное начисление износа, определение затрат на ремонты. Создавая предприятие, его собственники в первоочередном порядке решают проблему укомплектования основными средствами. Если учредительными документами предусмотрено внесение основных средств в счет уставного капитала, то они вручаются предприятию. Далее, в процессе своей деятельности предприятия пополняют свои основные средства с целью замены износившихся, устаревших и по другим причинам. Порядок отражения в бухгалтерском учете увеличения основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены. Основные средства на предприятие поступают в результате: – капитальных вложений; –приобретения у других юридических и физических лиц за плату; –получения от других предприятий и лиц безвозмездно; –субсидий правительственных и местных органов власти; –внесения их учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия – оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентаризации; –получения в аренду. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Как правило, на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии. В состав комиссии обычно включают специалиста по строительству или инженера по технике безопасности, бухгалтера, руководителя структурного подразделения предприятия, которому передаются в эксплуатацию основные средства. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств по форме ОС-1 (Приложение К). Акт приемки-передачи основных средств составляется в одном экземпляре на каждый объект основных средств. В акте указывается характеристика объекта, его наименование, год выпуска или постройки, источник приобретения (возведения), дата ввода в эксплуатацию, соответствие основных средств техническим условиям, первоначальную стоимость, заключение и подписи членов комиссии, другая информация, необходимая для правильной эксплуатации и учета основных средств. Составление общего акта на несколько принимаемых объектов основных средств допускается лишь для хозяйственного инвентаря, оборудования и т.п., если эти объекты основных средств однотипны, имеют одинаковую стоимость и принимаются под ответственность одного и того же ответственного лица. К акту приемки-передачи основных средств прилагается техническая документация (паспорта, чертежи, спецификации, комплектовочная ведомость и т.п.), которая передается материально ответственным лицам по местам эксплуатации основных средств. После оформления акт приемки-передачи основных средств вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию. Например, актом о приеме – передачи объекта основных средств в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» 02 ноября 2015 года поступил Автомобиль УАЗ- 390945-440 7307 АО-5 от организации СООО «ПарадАвто», первоначальной стоимостью 190 688 183 руб. Заключением комиссии, председателем которой был главный инженер Бегун А.Н., а членами комиссии главный бухгалтер Зеленевская Е.А., инженер - энергетик Лазерко В.А., и главный механик Игнатенко С.И. было установлено, что объект основных средств соответствовал техническим условиям, но требовалась его доработка. Приложением к акту была техническая документация, а именно: руководство по эксплуатации и гарантийный талон. Материально ответственным лицом, за которым закрепили Автомобиль УАЗ-390945-440 7307 АО-5 явился главный механик Игнатенко С.И. На основании этих документов бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта по форме ОС-6 (Приложение Л). Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре. В них указываются: наименование объекта, его краткая характеристика, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, номер акта и дата приемки основных средств, инвентарный номер и т.п. В инвентарной карточке учета объекта основных средств на Автомобиль УАЗ- 390945-440 7307 АО-5, упомянутый выше в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» было указано дата выпуска автомобиля- 01 января 2015 года, дата ввода в эксплуатацию-02 ноября 2015 года, первоначальная стоимость- 190 688 183 руб., сумма начисленной амортизации- 27 241 168 руб., срок полезного использования -84. Также в инвентарной карточке было отражено внутреннее перемещение автомобиля УАЗ- 390945-440 7307 АО-5 в структурное подразделение ГОЛХУ «Борисовского опытного лесхоза» в Иканское лесничество, приказом № 3594 от 09 ноября 2015. В момент составления акта по форме ОС-1 каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который сохраняется за объектом весь период его нахождения на данном предприятии. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Инвентарные объекты нумеруются по порядково - серийной системе. Каждой классификационной группе основных средств выделяется определенная серия порядковых номеров, которые в последовательном порядке присваиваются каждому объекту данной группы основных средств. Внутреннее перемещение объектов оформляется актом приемки- передачи или накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2) в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта (Приложение М). Отсутствие данного документа объясняется тем, что на предприятии за отчетный месяц не было внутреннего перемещения В ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» я рассмотрела внутреннее перемещение объектов основных средств на примере накладной на внутреннее перемещение основных средств № 2483 от 14 января 2016 года. В накладной указывалось наименование объекта основных средств – Автомобиль УАЗ-31514 1495 AI-5, 2000 года выпуска, инвентарный номер 01152483, стоимостью 8 908 545 руб. Приказом № 13-ПР от 14 января 2016 года этот автомобиль был передан в структурное подразделение ГОЛХУ «Борисовского опытного лесхоза» в Зембинское лесничество. И закреплен за лесничим Зембинского лесничества Зубреем В.И. При перемещении основных средств внутри предприятия, ремонте и выбытии в карточках делаются соответствующие отметки. Основанием для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств. Инвентарные карточки хранятся по классификационным группам основных средств, а внутри каждой группы по местам их нахождения и видам. Это позволяет легко установить наличие основных средств по каждой группе и местам их нахождения. При выбытии основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются. Для того чтобы обеспечить контроль за сохранностью инвентарных карточек составляют "Опись инвентарных карточек по учету основных средств" которая составляется в одном экземпляре. Опись инвентарных карточек ведется в разрезе классификационных групп основных средств Есть предприятия, где количество объектов основных средств незначительное и пообъектный учет на них ведется в инвентарной книге (форма ОС-11). Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп основных средств и по местам их нахождения. На таких предприятиях опись инвентарных карточек (форма ОС-10) не составляется. Кроме вышеуказанных документов для учета движения основных средств составляется «Карточка учета движения основных средств» (форма ОС-12). Данная карточка открывается на год на каждую классификационную группу основных средств. В карточке указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на капитальный ремонт. Инвентарные карточки и карточки учета движения основных средств сверяются с данными синтетического учета основных средств и используются для заполнения отчетности о наличии и движении основных средств. Для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения и по материально ответственным лицам применяется "Инвентарный список основных средств" (форма ОС-13). В нем указывают наименование классификационной группы, номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, полное наименование объекта основных средств, его характеристика, первоначальная стоимость, отметки о выбытии (перемещении) и др. Инвентарные списки составляются в двух экземплярах. Один экземпляр списка хранится у материально ответственного лица по месту нахождения объекта основных средств, а другой экземпляр - в бухгалтерии с распиской материально ответственного лица. Данные списки не реже одного раза в полугодие должны сверяться. При автоматизации учета основных средств в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» данные инвентарных карточек вводятся в ЭВМ и в дальнейшем хранятся в памяти компьютера в виде картотеки. При поступлении и выбытии основных средств в полученный массив инвентарных карточек вносятся соответствующие изменения. Учет движения основных средств отражается в машинограмме «Ведомость движения ОС» за отчетный месяц (Приложение Н). В ней указывается наименование основного средства, информация о поступлении и выбытии, входящее и исходящее сальдо. Например, в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» в ведомости движения основных средств за 2015 год было отражено поступление бытового помещения в декабре 2015 года, стоимостью 296 278 025 руб., инвентарный номер которого 0111357, бензопилы MS 260 в ноябре 2015 года, стоимостью 6 375 593, инвентарный номер 01143524 и многое другое. Кроме вышеперечисленного в оборотной ведомости содержится информация о безвозмездном поступлении основных средств от других предприятий. А в конце года составляются сведения о безвозмездной передаче основных средств и сведения о приобретенных основных средствах за отчетный год. В процессе деятельности предприятия совершаются действия, в результате которых основные средства выбывают. Порядок отражения выбытия основных средств зависит от его причины. Чаще всего они выбывают по следующим причинам: –при реализации основных средств юридическим и физическим лицам; –при безвозмездной передаче основных средств другим предприятиям; –при их внесении в качестве взноса в уставный капитал других предприятий; –при ликвидации основных средств, связанной с их физическим и моральным износом; –при недостачах, выявленных в результате проведенной инвентаризации; –при уничтожении основных средств в результате аварий, стихийных бедствий; –при передаче арендодателю капитальных вложений в арендованные основные средства после истечения срока аренды. В условиях рыночных отношений возникают случаи, когда тот или иной объект становится предприятию не нужным, и оно должно попытаться его реализовать. Условия продажи - покупки, продажная цена оговариваются с покупателем. Продажная цена зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его физического и морального износа, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие реализует основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее. При продаже основных средств материально ответственное лицо, в подотчете которого находится объект, получив от представителя покупателя доверенность на право совершения покупки, выписывает товарно-транспортную накладную. В накладной работник бухгалтерии указывает необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и т.п.).Кроме этого к накладной прилагается необходимая техническая и другая документация на основные средства. При продаже основных средств комиссия составляет «Акт приемки- передачи основных средств». На основании данного акта в бухгалтерии делаются соответствующие отметки в инвентарных карточках, а затем они изымаются из картотеки, о чем делаются соответствующие записи в описи инвентарных карточек или в инвентарной книге. При автоматизации учета основных средств на рассматриваемом предприятии, при продаже основных средств карточка изымается из картотеки, а соответствующая запись, сделанная на ЭВМ - удаляется. Когда основные средства пришли в негодность и реализовать или передать безвозмездно другому предприятию невозможно, то они подлежат списанию и ликвидации. Ликвидация - это выбытие основных средств вследствие их физического и морального износа, аварий, ветхости, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, техническим перевооружением предприятия и по другим причинам. Предприятие имеет право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены либо морально устарели. Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации на предприятии создается специальная комиссия. В ее состав обязательно включаются главный бухгалтер (или заместитель) и лицо, на которого возложена ответственность за сохранность основных средств. Бывают случаи, когда приемку и списание основных средств осуществляет одна и та же комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт списания основных средств» по форме ОС-3 (Приложение О) в двух экземплярах. В нем указываются наименование объекта основных средств, дата поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, причины списания с баланса, износ, наличие драгоценных металлов в списываемом объекте. В ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» в акте на списание объекта основных средств № 44 от 30 ноября 2015 года было указано наименование объекта основного средства- кусторез, инвентарный номер- 01142651, заводской номер- 16576240, дата выпуска 01 января 2006 года, принят к учету 15 августа 2006 года, фактический срок эксплуатации–110, первоначальная стоимость 1 741 796, сумма начисленной амортизации 1 741 796, остаточная стоимость–0. Причина списания – кусторез полностью изношен, ремонт экономически нецелесообразен. Наличие драгоценных металлов не было. При списание автотранспортных средств составляется «Акт на списание автотранспортных средств» (Приложение П). В ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» я рассмотрела списание автотранспортных средств на примере «Акт на списание автотранспортных средств» № 01152864 от 12 августа 2015 года. В акте отражалось списание грузового фургона ГАЗ 6614 1990 года выпуска, заводской номер 0612758, регистрационный номер АЕ 5796-5, инвентарный номер 2864. Причина списания – амортизационный износ. Первоначальная стоимость 33 555 028 руб., сумма начисленной амортизации 33 555 028 руб. Содержание драгоценных металлов: золото 0,161 гр., серебро 5,067 гр. Подлежат к бухгалтерскому учету следующие детали и узлы: мост задний- 1 шт., стоимостью 3 150 000 руб., мост передний- 1 шт., стоимостью 1 600 000 руб., двигатель- 1 шт., стоимостью 1 800 000 руб. При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту о ликвидации основных средств прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники. Акт на списание основных средств подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер. К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем предприятия. После утверждения акт передается в бухгалтерию для отражения в учете. Выбывшие основные средства снимаются с учета предприятия. Поскольку в учете основные средства числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости и за весь период их эксплуатации начисляется износ, они должны быть сняты с учета по этой стоимости. Одновременно по ним уменьшается износ. В ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» сумма выбывшего объекта основных средств отражается в машинограмме "Оборотная ведомость движения ОС' по кредиту счета 01. Помимо этого объект снимается с учета, для чего в инвентарной карточке делается отметка и она изымается из картотеки. Схема документооборота по учету основных средств
|
